中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：獨(dú)立性是審計(jì)的核心，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂和本質(zhì)特征。只有在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表合理的審計(jì)意見(jiàn)。只有保持相應(yīng)的獨(dú)立性，才能發(fā)揮審計(jì)的真正職能。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)獨(dú)立性的影響因素；措施

概要：

獨(dú)立性：獨(dú)立性原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素的影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

形式上的獨(dú)立性：形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

影響審計(jì)獨(dú)立性的因素：

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

目前，我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于規(guī)模較小、分布散亂、制度不健全的狀態(tài)。一方面審計(jì)市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)、僧多粥少、價(jià)格的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)隊(duì)報(bào)酬跟為敏感和渴望；另一方面，由于籌資非常難，而小規(guī)模事務(wù)運(yùn)用資金、發(fā)揮資金時(shí)效性與有效性方面可能會(huì)欠缺。事務(wù)所可能為了繼續(xù)維持下去而放棄原則，追求短期利益，做出一些違規(guī)的事情或者出具虛假審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

現(xiàn)在事務(wù)所的組織形式主是有限責(zé)任公司制或者合伙制，有限責(zé)任制承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)僅以出資現(xiàn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。較合伙制要小，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所為有限責(zé)任制居多。勢(shì)必造成事務(wù)所在獨(dú)立性方面不夠重視的原因。

3、審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理等非審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)存在

會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼?zhèn)鋵徲?jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，出現(xiàn)審計(jì)循環(huán)的現(xiàn)象。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突時(shí)，使得審計(jì)獨(dú)立性受到損害。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)素質(zhì)

CPA個(gè)人的職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生很大影響。由于自身利益、密切關(guān)系、外在壓力等，使得會(huì)計(jì)師可能會(huì)降低職業(yè)判斷能力和重要性水平。

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部企業(yè)文化的影響

事務(wù)所內(nèi)部文化決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與否的基調(diào)。由于目前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，導(dǎo)致很多事務(wù)所奉行“客戶(hù)文化”，讓審計(jì)人員提供特殊的審計(jì)服務(wù)。

二、被審計(jì)單位

1、被審計(jì)單位的組織形式

由于我國(guó)《公司法》的不完善，很多公司普遍存在著“一股獨(dú)大 ”的現(xiàn)象，使得公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)性的權(quán)利，增加了公司舞弊的可能性。

2、事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系

（1）、事務(wù)所與被審計(jì)單位合作

與被審計(jì)單位長(zhǎng)期合作，發(fā)生雇傭關(guān)系，或者長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系導(dǎo)致雙方關(guān)系越來(lái)越親密。這些會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師喪失應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。被審計(jì)單位為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)通過(guò)聘用、續(xù)聘等方式發(fā)生利益沖突，從而干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為與應(yīng)有的懷疑態(tài)度。難以做到獨(dú)立、客觀、公正，使得審計(jì)質(zhì)量降低。

（2）、審計(jì)供需模式

由于事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，“買(mǎi)方市場(chǎng)”過(guò)剩。同時(shí)，目前的收費(fèi)方式為“誰(shuí)委托，誰(shuí)付款”，形成一種特殊性的委托關(guān)系，促使雙方的關(guān)系被扭曲。事務(wù)所容易被威脅，處于被動(dòng)地位，使得事務(wù)所可能會(huì)出具滿(mǎn)足被審計(jì)單位要求的審計(jì)意見(jiàn)和虛假的審計(jì)報(bào)告。

（3）、貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

相應(yīng)的對(duì)策：

一、事務(wù)所

1、事務(wù)所的規(guī)模越大對(duì)被審計(jì)單位的依賴(lài)就越小，同時(shí)，事務(wù)所中CPA的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力就越強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富。所以，事務(wù)所可以走向規(guī)?；⑹袌?chǎng)化的方向，通過(guò)合并、兼并、聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以提高事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，吸收更多的優(yōu)秀人才。擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、使審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)相分離，規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。保證CPA的獨(dú)立性，確保審計(jì)質(zhì)量。

3、事務(wù)所要大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換、同業(yè)互查、業(yè)務(wù)評(píng)級(jí)等方式，促進(jìn)事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)，提高CPA在行業(yè)內(nèi)的自律程度。

4、培養(yǎng)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，堅(jiān)持原則，不偏不倚，不為任何自身利益和外界壓力所左右，獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度執(zhí)行工作業(yè)務(wù)，定期輪換審計(jì)人員崗位。改善并強(qiáng)化CPA人員后續(xù)教育，提高CPA的職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)。提高CPA的知識(shí)、技能、專(zhuān)業(yè)勝任能力、應(yīng)有的關(guān)注，培養(yǎng)良好的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)懷疑態(tài)度。

二、國(guó)家

1、事務(wù)所的組織形式對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，目前很多事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任。國(guó)家 可以出臺(tái)相關(guān)法律要求事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變，使得事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，以便督促事務(wù)所的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、品牌意識(shí)與對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證。

2、我國(guó)應(yīng)該采取相應(yīng)的法律措施，完善《公司法》。降低股權(quán)的集中制度，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的存在與發(fā)展。改善公司治理機(jī)制，完善審計(jì)委托機(jī)制。

3、完善收費(fèi)制度，引入第三方收費(fèi)的制度，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，改善雙方關(guān)系，保護(hù)事務(wù)所的獨(dú)立性不受到被審計(jì)單位的影響。

4、政府應(yīng)該推行審計(jì)市場(chǎng)化建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)法制化建設(shè)。營(yíng)造一個(gè)健康、有序、公平、文明、獨(dú)立的審計(jì)職業(yè)環(huán)境，政府應(yīng)該扮演引導(dǎo)和調(diào)控的作業(yè)。提高監(jiān)管力度，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

5、完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任，加大處罰力度。通過(guò)法律約束，形成有效的審計(jì)市場(chǎng)。

完善相關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督力度和加大懲戒力度。建立健全的相關(guān)法律法規(guī)制度，嚴(yán)懲違規(guī)行為，杜絕或者減少會(huì)計(jì)師違規(guī)的可能。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，審計(jì)獨(dú)立性保證審計(jì)意見(jiàn)合理合法、恰當(dāng)和審計(jì)報(bào)告真實(shí)、公允的前提。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的基石，也是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者相信報(bào)告的基礎(chǔ)。本文分析的影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素以及相應(yīng)的對(duì)策，這需要每一個(gè)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各行各業(yè)和政府的共同努力。營(yíng)造一個(gè)健全、公正、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)。

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作者簡(jiǎn)介：段康（1992—），女，漢族，云南昆明市人，本科，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)。