武偉 董靜

西方國家的自由貿(mào)易園區(qū)（港）都是以發(fā)達而成熟的市場經(jīng)濟制度為基礎，疊加實施比國內(nèi)其他地區(qū)更為開放、更為便利、更為特殊的政策，支持和培育具有國際競爭力的綜合功能或特殊功能。因此，對自由貿(mào)易園區(qū)發(fā)展來說，制度創(chuàng)新是基礎，政策創(chuàng)新是生命，功能培育是目標，制度創(chuàng)新與政策創(chuàng)新是連理枝，齊心協(xié)力推進功能培育。紐約、迪拜及新加坡等國際著名自由貿(mào)易園區(qū)（港）發(fā)展的實踐證明，政策支持與功能培育是生死相依的孿生兄弟，持續(xù)且具有國際競爭力的政策創(chuàng)新是自由貿(mào)易區(qū)功能培育和活力永存的根本動力。

5月25日，習近平總書記考察上海自貿(mào)試驗區(qū)時強調(diào)，“要把擴大開放同改革體制結合起來，把培育功能同政策創(chuàng)新結合起來，大膽闖、大膽試、自主改?！弊再Q(mào)試驗區(qū)堅持政策創(chuàng)新服務于功能培育的原則，以所屬的綜合保稅區(qū)等4個海關特殊監(jiān)管區(qū)的主要政策為基礎，深入推進政策創(chuàng)新，初步形成了以功能性政策為主、財稅性政策為輔的基本政策框架，有力地促進了具有國際競爭力的國際投融資和國際服務貿(mào)易等功能的培育及拓展。

一是繼續(xù)執(zhí)行上海綜合保稅區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)的主要政策。自貿(mào)試驗區(qū)的基本政策是上海綜合保稅區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)的政策，主要有以下4個方面。

功能性政策。允許發(fā)展保稅加工業(yè)，研發(fā)設計、采購、銷售及結算、檢測維修、保稅展示、設備租賃、金融服務、服務外包等保稅服務業(yè)，倉儲、集拼、配送分撥等保稅倉儲物流業(yè)。

免稅政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需機器、設備、模具及維修用零配件、自用辦公用品、基建物資免征進口關稅和增值稅。境外貨物入?yún)^(qū)保稅或免征進口關稅及增值稅。區(qū)內(nèi)運往境外的貨物免征出口關稅；區(qū)內(nèi)生產(chǎn)加工的供區(qū)內(nèi)銷售或運往境外的產(chǎn)品免征增值稅和消費稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅及消費稅。洋山保稅港區(qū)的航運企業(yè)從事國際航運業(yè)務的收入免征營業(yè)稅，倉儲物流類企業(yè)從事貨運、倉儲和裝卸搬運業(yè)務的收入免征營業(yè)稅。

退稅及選擇性征稅政策。境內(nèi)區(qū)外貨物入?yún)^(qū)實行出口退稅（外高橋保稅區(qū)除外）。洋山保稅港區(qū)內(nèi)提供國內(nèi)貨運、倉儲和裝卸搬運服務的試點企業(yè)的增值稅即征即退，洋山保稅港啟運港退稅試點。貨物出區(qū)入境銷售視為進口，按貨物實際狀態(tài)選擇征稅。

貿(mào)易便利化政策。貨物在區(qū)內(nèi)與境外自由出入；進出境外的貨物不實行配額及許可證件管理（另有規(guī)定除外）、不辦理外匯核銷手續(xù)；區(qū)內(nèi)保稅存儲貨物不設存儲期限；加工企業(yè)不實行加工貿(mào)易銀行保證金臺賬管理；進出區(qū)貨物可用外幣或人民幣結算。

二是以功能突破為核心的政策創(chuàng)新成績斐然。國家13個部委出臺了支持本區(qū)擴大金融保險、國際航運、增值電信、文教衛(wèi)等領域?qū)ν忾_放和功能拓展的政策。金融方面主要有金融機構準入、自由貿(mào)易賬戶體系、跨境投融資匯兌便利、人民幣跨境使用、利率市場化、外匯管理改革、雙向開放資本市場等方面60多條，極大地促進了金融業(yè)的發(fā)展和金融服務相關產(chǎn)業(yè)功能的能力。

國際航運方面主要有外資企業(yè)可經(jīng)營國際船舶管理業(yè)務；中資航運公司擁有的非五星旗國際航行船舶可經(jīng)營以上海港為國際中轉(zhuǎn)港的國內(nèi)沿海捎帶業(yè)務；外資企業(yè)擁有或?qū)嶋H經(jīng)營的船舶可經(jīng)營進出中國港口的國際船舶運輸業(yè)務。

增值電信方面主要有外資可從事信息服務業(yè)務、存儲轉(zhuǎn)發(fā)類業(yè)務、呼叫中心業(yè)務、國內(nèi)多方通信服務業(yè)務、因特網(wǎng)接入服務業(yè)務、國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務（外資占股不超過50%）等。

其他方面主要有允許設立外資經(jīng)營的演出經(jīng)紀機構、演出場所經(jīng)營單位、娛樂場所；外資企業(yè)可在區(qū)內(nèi)從事游戲游藝設備生產(chǎn)，通過內(nèi)容審查的設備可在國內(nèi)銷售；允許舉辦中外合作經(jīng)營性教育培訓機構、職業(yè)技能培訓機構允許建立外商獨資醫(yī)療機構；會計師事務所可在區(qū)內(nèi)設分所；可開展區(qū)外保稅展示及跨境電子商務等業(yè)務。

實踐證明，功能性政策率先突破的成效明顯，大大促進了國際金融、國際投資、國際服務貿(mào)易功能的拓展，為全國提供了可推廣的經(jīng)驗。例如，今年一季度新設企業(yè)4171家，同比增長20多倍；內(nèi)資注冊資本785億元，增長18倍；合同外資23億美元，增長789%；辦結境外投資項目12個，境外投資額4.7億美元。

三是財稅性政策創(chuàng)新滯后是短板。自貿(mào)試驗區(qū)成立后新頒布的財稅性政策大都是對國內(nèi)已有普適性政策的再明確。例如，對區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設備等貨物予以免稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的貨物入境銷售，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)分期均勻計繳企業(yè)所得稅（可解決對外投資企業(yè)在資產(chǎn)重組中無現(xiàn)金收入，需籌資繳納所得稅的問題）。早在國稅發(fā)[2000]118號、國稅[2003]第6號令、財稅[2009]59號、國稅函[2010]79號及財稅[2013]91號文件中就有類似政策規(guī)定。

對國內(nèi)租賃公司及其設立的項目子公司從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅（依據(jù)財關稅[2013]53號，全國通用）。

將融資租賃公司及其項目子公司納入出口退稅試點范圍。2010年，財政部就允許天津?qū)θ谫Y租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，實行出口退稅試點。

這些政策既落后于深圳前海等地（按財稅〔2014〕26號，其鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅），更大大落后于其他國際自由貿(mào)易園區(qū)或自由港。

四是要從國家戰(zhàn)略的高度更加重視財稅性政策創(chuàng)新。國外成功的自由貿(mào)易園區(qū)都是成熟的市場經(jīng)濟體制與強大的支持政策相結合的成果，是功能性政策與財稅性政策并肩作戰(zhàn)的結果。其中，由于財稅性政策與企業(yè)和個人利益的直接密切關聯(lián)，往往成為自貿(mào)區(qū)間相互競爭的“撒手锏”。例如，為促進總部經(jīng)濟發(fā)展，日本政府給予東京都國際戰(zhàn)略綜合特別區(qū)的企業(yè)相當于投資額15%的稅額減免等優(yōu)惠；新加坡對地區(qū)總部減按10%征收企業(yè)所得稅及利息所得稅；迪拜自由貿(mào)易園區(qū)50年免征企業(yè)所得稅、無個人所得稅。

自貿(mào)試驗區(qū)肩負著代表中國在國際舞臺上“與狼共舞”，爭取金融、公司總部等國際戰(zhàn)略性優(yōu)質(zhì)資源，搶占國際競爭制高點的重大戰(zhàn)略使命。但是，與那些制定規(guī)則的國際競爭對手相比，它在制度及財稅政策支持方面均存在著巨大的、天然的后發(fā)劣勢。那么，小徒弟靠什么才能在與老師傅的競爭中取得主動呢？一要靠更高效的制度保證，二要靠更有力的政策支持。既要通過長期努力逐漸縮小制度上的差距，更要從國際競爭戰(zhàn)略的高度進行財稅政策創(chuàng)新。否則，徒弟就只能永遠跟在師傅的后面被動爬行。

自貿(mào)試驗區(qū)還肩負著為全國探索多種類、多層次、可推廣經(jīng)驗的重大責任。它既要為全國提供投資與貿(mào)易管理的基本經(jīng)驗，也要為全國提供財稅制度（例如，稅率、稅制、計稅方法等）創(chuàng)新方面的經(jīng)驗，更要為待批的其他自由貿(mào)易試驗區(qū)提供監(jiān)管和財稅等方面的特殊經(jīng)驗。

因此，自貿(mào)區(qū)要高舉對外開放、制度創(chuàng)新、政策創(chuàng)新、功能培育四面大旗，既要抓好制度創(chuàng)新，又要抓好政策創(chuàng)新，合力推進功能培育。要堅持政策服務于功能培育的理念，將政策創(chuàng)新與功能培育密切結合，既要抓好功能性政策創(chuàng)新，也要抓好財稅性政策創(chuàng)新。在財稅政策選擇上，既要結合中國實際、強調(diào)國內(nèi)公平，更要放眼世界、對照國際慣例，以降低國際交易成本及運營成本為核心，建立具有國際競爭力的財稅政策體系，培育本區(qū)面向國際的競爭新優(yōu)勢。目前，可重點探索支持跨國公司地區(qū)總部、境外股權投資、離岸金融及離岸貿(mào)易等領域的財稅政策。