陳思

摘 要：成本會(huì)計(jì)信息的屬性界定對(duì)于成本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及使用具有關(guān)鍵性作用，本人認(rèn)為成本會(huì)計(jì)信息是私人產(chǎn)品，本文基于成本會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)，分別從公共產(chǎn)品理論、產(chǎn)權(quán)理論以及委托代理理論三方面論證了成本會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性。

關(guān)鍵詞：私人產(chǎn)品；私人產(chǎn)品屬性；經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)權(quán)；市場(chǎng)配置

成本會(huì)計(jì)信息主要用于企業(yè)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，它既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用又為管理會(huì)計(jì)服務(wù)。鑒于成本會(huì)計(jì)信息的重要性，對(duì)其屬性的界定是一個(gè)值得我們關(guān)注的問題。成本會(huì)計(jì)信息會(huì)被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用，甚至?xí)簧倭康貙?duì)外提供，但其主要使用者是仍是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理者。本人認(rèn)為成本會(huì)計(jì)信息是私人產(chǎn)品。將其作為私人產(chǎn)品，管理者會(huì)更愿意增加必要成本，要求成本會(huì)計(jì)部門提供更完善的成本會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，這樣也可以大大降低會(huì)計(jì)信息傳遞的成本。成本會(huì)計(jì)信息屬性的界定影響成本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，繼而影響管理者和經(jīng)營(yíng)者的使用以及決策?；诖?，本文從公共產(chǎn)品理論、產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論以及市場(chǎng)配置理論四方面分析了成本會(huì)計(jì)信息私人產(chǎn)品的屬性。

一、 成本會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品特點(diǎn)決定了其私人產(chǎn)品屬性

（一）成本會(huì)計(jì)信息的效用具有可分割性

成本會(huì)計(jì)向企業(yè)管理者提供的信息屬于內(nèi)部信息，是關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的內(nèi)部數(shù)據(jù)甚至是機(jī)密信息。而提供給外部信息使用者的少量信息，是能表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的非關(guān)鍵信息，這些信息往往不會(huì)涉及企業(yè)運(yùn)作機(jī)密。企業(yè)管理者為了企業(yè)利益必然會(huì)嚴(yán)格區(qū)分兩種成本會(huì)計(jì)信息，對(duì)提供給外部的信息嚴(yán)格把關(guān)，這樣這兩類信息是完全可以被分割開來的，它們分別提供給不同的使用者，其效用也只對(duì)各自的使用人產(chǎn)生。由此可見，成本會(huì)計(jì)信息具有效用的可分割性。而效用的可分割性是私人產(chǎn)品的一大特征，所以從這個(gè)角度來看，成本會(huì)計(jì)信息是私人產(chǎn)品。

（二）成本會(huì)計(jì)信息具有消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性

1.成本會(huì)計(jì)信息滿足對(duì)一部分人的提供減少對(duì)其他人的供給

對(duì)于內(nèi)部成本會(huì)計(jì)信息，一旦提供給企業(yè)管理層就不可以再對(duì)外提供了。

2.某些人享用成本會(huì)計(jì)信息得到收益勢(shì)必會(huì)減少其他人利用所得到的收益

一方面，內(nèi)部成本會(huì)計(jì)信息是向企業(yè)管理層提供的，是管理層決策的依據(jù)。一旦這樣的成本信息被企業(yè)外部人員使用尤其是當(dāng)投資者也是競(jìng)爭(zhēng)者時(shí)，很可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和措施暴露，甚至使機(jī)密外泄，從而影響內(nèi)部管理人員的使用并很有可能使企業(yè)受損。并且當(dāng)存在信息的黑市交易時(shí)，通過黑市獲取企業(yè)信息的使用人將危及其他使用人的利益安全。另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了自身利益，會(huì)利用內(nèi)部成本信息優(yōu)勢(shì)做出不利于外部利益相關(guān)者的決策和行為。所以，一部分人從成本會(huì)計(jì)信息中取得收益就意味著另一部分人享受不到這樣的收益。

3.成本會(huì)計(jì)信息具有競(jìng)爭(zhēng)性

成本會(huì)計(jì)信息的提供是為了幫助管理者更好地經(jīng)營(yíng)決策增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這本身就是具有競(jìng)爭(zhēng)性的表現(xiàn)。此外，管理者既是使用者又是成本會(huì)計(jì)人員的上級(jí)部門，他們完全可以要求成本會(huì)計(jì)人員提供他們想要的信息，相對(duì)于外部使用者的信息不對(duì)稱以及無法直接控制信息的生成，管理者對(duì)成本會(huì)計(jì)信息具有絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力。

通過上述四點(diǎn)，可以說明，成本會(huì)計(jì)信息具有消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性。

（三）成本會(huì)計(jì)信息具有受益的排他性

對(duì)于成本會(huì)計(jì)信息，倘若內(nèi)部管理人員不要求成本會(huì)計(jì)提供，不支付其工資薪酬，那么成本會(huì)計(jì)人員就不會(huì)花費(fèi)時(shí)間精力以及成本生成成本會(huì)計(jì)信息，更談不上對(duì)外提供成本會(huì)計(jì)信息。這說明，成本會(huì)計(jì)信息會(huì)因?yàn)橐徊糠秩说木芙^影響其他人的使用。并且，增加成本會(huì)計(jì)信息的使用者可能會(huì)增加原有使用者的成本，那么原使用者必定排斥新進(jìn)入者。所以說，成本會(huì)計(jì)信息具有受益的排他性。

二、成本會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營(yíng)者所有揭示了私人產(chǎn)品屬性

成本會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定是影響成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本性因素。成本會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸于企業(yè)經(jīng)營(yíng)著，可從成本會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)以及需求索取權(quán)兩方面論證。

1.成本會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)歸經(jīng)營(yíng)者所有

無論是對(duì)外提供的成本會(huì)計(jì)信息還是內(nèi)部成本會(huì)計(jì)信息都是企業(yè)成本會(huì)計(jì)受命于管理者制定的，并且制定過程中有關(guān)成本會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)，數(shù)據(jù)的計(jì)量，制定過程的監(jiān)督，以及對(duì)信息披露過程的控制都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。所以成本會(huì)計(jì)信息的供給控制權(quán)歸經(jīng)營(yíng)者所有。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擁有成本會(huì)計(jì)信息的需求索取權(quán)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制著成本會(huì)計(jì)信息的生成，無論是對(duì)內(nèi)部信息還是外部信息都具有索取和使用的權(quán)利

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擁有成本會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)以及需求索取權(quán)，也就是說成本會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營(yíng)者一方所有，這正符合私人產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)屬性，此外，成本會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)歸于經(jīng)營(yíng)者使得成本會(huì)計(jì)信息的責(zé)任明晰，并且成本會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)明晰化將會(huì)降低因爭(zhēng)奪或行使產(chǎn)權(quán)過程中的交易費(fèi)用，從而提高了效益，這也符合私人產(chǎn)品的特點(diǎn)，基于此可證明成本會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性。

三、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離奠定了成本會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性基礎(chǔ)

一方面，由于委托代理的存在產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于自利，往往利用內(nèi)部成本會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)損害投資者利益。外部投資者為了自身利益要求企業(yè)提供相關(guān)成本會(huì)計(jì)信息。從這個(gè)角度說，成本會(huì)計(jì)信息是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，而私人產(chǎn)品的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是可以分離的，從而成本會(huì)計(jì)信息是私人產(chǎn)品。

另一方面，成本會(huì)計(jì)信息所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離意味著企業(yè)花費(fèi)成本制定的部分信息將歸他人使用，企業(yè)必須考慮成本效益原則。私人產(chǎn)品的存在正是追求低成本高收益的結(jié)果，從這個(gè)角度看，成本會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該是私人產(chǎn)品。

四、市場(chǎng)配置成本會(huì)計(jì)信息表明了私人產(chǎn)品的屬性

（一）成本會(huì)計(jì)信息由市場(chǎng)配置

一方面，成本會(huì)計(jì)信息披露影響股票價(jià)格。成本會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和決策者的經(jīng)營(yíng)策略。在新股發(fā)行時(shí)，廣大投資者根據(jù)成本會(huì)計(jì)信息反映的企業(yè)狀況決定是否購(gòu)買并根據(jù)這些信息來判斷其招股價(jià)是否合理。這些信息本身是投資者形成投資價(jià)值判斷的基礎(chǔ)，從而決定了供求關(guān)系的格局—-有多少人購(gòu)買以及最終的股票發(fā)行價(jià)格如何。在二級(jí)市場(chǎng)上，成本會(huì)計(jì)信息引起股價(jià)變動(dòng)的實(shí)例也不勝枚舉。例如，上市公司投資于新項(xiàng)目的成本信息，可能會(huì)使股票市值增加。再如，對(duì)公司有利的成本消息，會(huì)引起股價(jià)的上升，而對(duì)公司不利的成本消息，會(huì)引起股價(jià)的大幅下跌。另一方面，成本會(huì)計(jì)信息的披露影響產(chǎn)品價(jià)格。一旦成本會(huì)計(jì)信息披露，尤其一旦內(nèi)部成本會(huì)計(jì)信息被購(gòu)貨方取得，這將成為其判斷產(chǎn)品定價(jià)是否合理的有力證據(jù)并且加大了討價(jià)還價(jià)的籌碼。若被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手取得，對(duì)方會(huì)分析企業(yè)的成本模式，效仿甚至超越企業(yè)，這樣會(huì)使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，危及企業(yè)利益。

價(jià)格機(jī)制是市場(chǎng)配置機(jī)制的核心，成本會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)價(jià)格的影響體現(xiàn)了價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行，也表明了成本會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)配置機(jī)制的適用性。

（二）市場(chǎng)配置的是私有產(chǎn)品

市場(chǎng)配置的前提是存在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，私有產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性滿足這一要求，而公共產(chǎn)品并不滿足；價(jià)格機(jī)制在市場(chǎng)配置中起到關(guān)鍵作用，私人產(chǎn)品的可分割性、排他性體現(xiàn)了價(jià)格的存在，而公共產(chǎn)品是無償免費(fèi)的，不存在價(jià)格問題。這充分說明能適用市場(chǎng)配置機(jī)制的只能是私人產(chǎn)品。成本會(huì)計(jì)信息適用于市場(chǎng)配置機(jī)制，那么成本會(huì)計(jì)信息是私人產(chǎn)品。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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