李明霞

摘 要：企業(yè)的管理水平是一個企業(yè)發(fā)展的決定性因素，而在管理中內部控制又是它的核心環(huán)節(jié)。而管理會計在企業(yè)管理中的運用會為企業(yè)創(chuàng)造價值，為實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化提供有效的經營決策。本文從內部控制和管理會計的起源和發(fā)展入手，介紹了二者在企業(yè)管理中的作用；通過分析二者在企業(yè)經營管理中的關系，介紹了如何從管理會計的角度完善企業(yè)的內部控制體系。

關鍵詞：內部控制；管理會計；企業(yè)管理

一、引言

在經濟全球化大趨勢的推動下，各國的資本市場均在加速發(fā)展，伴隨快速發(fā)展而來的是一系列的財務舞弊、會計造假案件，從巴林銀行，銀廣夏，安然，中航油等一連串的事件中可以看出：內部控制是一個企業(yè)管理永恒的主題。而且，我國的內部控制與其他國家尤其是發(fā)達國家相對成熟的內部控制體系相比，起步比較晚，我國企業(yè)的內部控制體系還不完善。因此，我國要想在全國范圍內推廣并在在企業(yè)實施健全的內部控制制度還需要解決很多問題。與此同時，我國的管理會計的研究和發(fā)展至今沒有完整的理論方法和框架。但管理會計與內部控制對企業(yè)的運營來說是相輔相成的，缺一不可。如何使管理會計和內部控制有機結合在一起，共同實現(xiàn)企業(yè)的管理目標，這是本文要探討的內容。

二、內部控制和管理會計的現(xiàn)狀分析

（一）內部控制的理論研究與現(xiàn)狀。1992年9月COSO委員會發(fā)布了《內部控制—整合框架》，這是世界內部控制發(fā)展史上的一座里程碑。其中，將內部控制定義為：“內部控制是一個由企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在實現(xiàn)經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證”。

2008年6月28日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中指出了內部控制的定義：“內部控制是有企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。這標志著我國以防范風險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體的企業(yè)內部控制體系的初步形成。

雖然內控體系在我國已初步形成，但是，在企業(yè)中并沒有得到足夠的重視，一些企業(yè)建立內部控制制度只是為了應付相關部門的要求，并沒有與企業(yè)自身結合；而且，有些企業(yè)的內部控制只是單純的停留在體系和制度的建立上，不重視內部控制的實施效果如何，這造成了本末倒置的現(xiàn)象。

（二）管理會計的理論研究與現(xiàn)狀。20世紀初，在研究“本量利”問題的同時，人們對成本形態(tài)有了初步的認識，到最后這個方法慢慢的融合到了管理會計中去，成為20世紀管理會計研究內容的重要方面；約翰遜和卡普蘭發(fā)表的《相關性消失了——管理會計的興衰》一文，不僅對對管理會計的理論和實踐進行了研究，還在傳統(tǒng)管理會計知識結構和體系的基礎之上進行創(chuàng)新和變革，并采用經驗研究的方法來對管理會計進行實地的考察和研究。

20世紀70年代末，我國學者開始引進西方先進的管理會計相關理論，研究具有中國特色的管理會計體系。20世紀末把管理會計引進企業(yè)管理的企業(yè)主要集中在我國沿海地區(qū)和一些外資企業(yè)，管理會計在國內的企業(yè)中沒有得到重視；在學術界還沒有形成一套比較嚴密的理論體系，沒有專門的研究機構和專業(yè)期刊，這些均表明管理會計在我國的發(fā)展并不成熟。

三、我國企業(yè)內部控制體系的構建與運行

（一）企業(yè)內部控制體系的構建。財政部等五部門聯(lián)合頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其指引，指出企業(yè)內部控制體系的構建需要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項原則，同時，還要從五個相互聯(lián)系的要素入手，它們分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。內部控制的五要素在企業(yè)的經營方式和過程中得到了體現(xiàn)并且緊密相連。企業(yè)的日常經營管理應以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為指導，在企業(yè)內部逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領，以評價指引、應用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的內部控制標準體系。

（二）企業(yè)內部控制體系的運行現(xiàn)狀。我國的內部控制起步晚，發(fā)展較慢，雖然形成了較為完整的體系，但是企業(yè)在內部控制的運行中仍然存在許多需要完善的地方。

從內部控制要素的角度來說，控制環(huán)境是內部控制的基礎，只有基礎打好了，執(zhí)行起來才會有好的效果。而在我國，企業(yè)缺乏良好的內控環(huán)境實施內部控制，比如管理層缺乏勝任職位的道德能力等，這些內控環(huán)境上的不足使得各項內部控制制度只能是表面功夫，無法得到真正意義上的實施。

管理會計與內部控制在企業(yè)中存在交叉點，二者相互影響。比如：在我國的企業(yè)中存在不合理授權或者越權的現(xiàn)象，這種不合理授權現(xiàn)象的存在也使得企業(yè)無法落實內控中的監(jiān)督機制；績效考核和激勵機制在內部控制和管理會計中同時存在，獎勵機制設置如果做不到獎勵先進、懲罰落后，這種僅僅局限于形式的設置就會造成流于表面，得不到有利于企業(yè)的效果。

除此之外，我國企業(yè)中管理會計有些環(huán)節(jié)比較薄弱。預防和控制各種錯誤和弊端作為管理會計的重要職能，不僅要查明出錯的原因，還需要為管理層提供可靠有用的決策信息。管理會計做的好，那么內部控制工作不僅減少了工作量還為其工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和基礎，二者是相輔相成的，在企業(yè)的經營管理中缺一不可。但是管理會計在我國的發(fā)展并不是很成熟，這也使得在實施內部控制時無法從管理會計中取得相對可靠可用的信息。

四、基于管理會計角度完善企業(yè)內部控制體系

經濟發(fā)展的腳步越來越快，企業(yè)對管理會計的需求也隨之增多。同時，內部控制也是企業(yè)管理的重要手段，二者相輔相成。

（一）建立良好的內部控制的環(huán)境。內控環(huán)境是內部控制運行的基礎，就像一座大樓，如果沒有良好的地基，建的再高再漂亮也會倒塌。所以對企業(yè)來說，沒有良好的內控環(huán)境就沒有實施內控的必要了。企業(yè)的內控環(huán)境包括企業(yè)文化、獎懲制度、績效考核制度、員工的道德水準等多個方面，其中需要管理會計為內部控制提供業(yè)績考核和合理獎懲制度等方面的參考信息。完善企業(yè)的內部控制環(huán)境就需要根據(jù)管理會計提供的參考信息建立良好的績效考評機制；設置有效的激勵機制，將員工工作的積極程度、工作成績與獎懲制度結合，結合越緊密，效果就越明顯，那么企業(yè)就會有更好的內部控制環(huán)境。

（二）完善企業(yè)的風險預警機制。管理會計的目標是規(guī)避風險以追求企業(yè)利潤的最大化，內部控制作為企業(yè)管理的一種手段，它的最終目標也是企業(yè)價值的最大化，兩者的根本目的是一致的，都是為企業(yè)的長遠發(fā)展目標服務的。提高日常經營中的風險意識，利用管理會計提供的財務管理信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中的風險，并對風險進行合理的評估，不要高估也不要低估企業(yè)遇到的風險；在對風險進行分析后，結合企業(yè)的實際情況采取措施應對風險，將風險控制在合理的范圍內。

（三）加強企業(yè)的信息的及時收集與溝通。一個企業(yè)達到一定的規(guī)模，它的信息溝通與交流就一定會出現(xiàn)障礙。企業(yè)要及時了解經營中遇到的各種溝通不及時造成的錯誤，并及時改正，所以企業(yè)就需要建立一個信息交流與溝通的平臺，既有利于員工發(fā)布自己關于企業(yè)建設的心聲，又有利于管理層及時了解企業(yè)的經營情況，隨時做出更適合企業(yè)發(fā)展的改變，比如，企業(yè)的獎懲制度或者福利制度等。建立信息溝通平臺也有利于進行有針對性的監(jiān)督，更適合企業(yè)的發(fā)展需要。（作者單位：河北財經大學）

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