楊丹

摘 要：目前我國的審計法制建設(shè)現(xiàn)狀來看，有很多方面還不盡人意，社會上普遍存在著審計資源浪費、審計獨立性不強、審計執(zhí)法定位困難、審計不透明等等。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生，反映了我國審計法制建設(shè)深層次的缺陷。為此，我國要致力于審計法制建設(shè)的完善，采取有效措施，切實推進(jìn)審計法制建設(shè)邁上新的臺階。

關(guān)鍵詞：國家審計；法制建設(shè)；審計執(zhí)法

《審計法實施條例》、《國家審計準(zhǔn)則》的修訂和頒布施行，是繼審計法修訂后，我國審計法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事，對于我國的審計監(jiān)督制度的進(jìn)一步完善，深入開展審計工作，更好的發(fā)揮審計保證國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能等方面，具有十分重要的意義。加強審計機關(guān)的法制建設(shè)，是審計機關(guān)履行依法審計職責(zé)的前提條件，同時也是審計事業(yè)生存與發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

一、我國審計法制建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）審計信息資源浪費

在當(dāng)前社會中國，雖然有互聯(lián)網(wǎng)等將世界信息資源連在一起，相互之間交織成一個信息網(wǎng)絡(luò)，但機關(guān)內(nèi)部之間確是信息不流通。各級審計機關(guān)各自為營，各自為戰(zhàn)，使得審計資源難以整合，全國范圍內(nèi)幾乎還沒能實現(xiàn)審計資源的共享，這就使得各地方，各單位普遍都存在著人員不足，工作任務(wù)多，工作質(zhì)量不高，審計成果疏于整理，審計信息流失嚴(yán)重等等。與此同時，審計工作和司法上的監(jiān)察工作以及政府反腐工作都有所交叉和滲透。審計機關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)的大案和要案通過司法程序依法移送給司法機關(guān)后便從整個案件中退出來，完成了自己的工作職責(zé)，而司法工作人員往往對財務(wù)知識一知半解，在重復(fù)審計中既使得專業(yè)知識和專業(yè)人員不夠，又極大地浪費了人力財力，而這種重復(fù)審計的現(xiàn)象比比皆是。正是由于內(nèi)部、外部和政府審計與司法監(jiān)督?jīng)]有統(tǒng)一起來，使得我國的審計存在著資源浪費。

（二）審計獨立行為不強

在現(xiàn)實的政府審計實踐中，如果政府領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識到了審計的重要性，領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)高，抵擋得住來自各方面的誘惑和壓力，政府審計機關(guān)對政府經(jīng)濟活動的監(jiān)督和制約作用就能發(fā)揮得很好。相反，從近幾年來政府審計時間匯總出現(xiàn)的“以權(quán)押審”以及審計結(jié)果被“過濾”等等現(xiàn)象中我們可以看出，審計機關(guān)有時扮演者政府的“維權(quán)工具”，不僅沒有在應(yīng)有的崗位上發(fā)揮出關(guān)鍵的作用，反而成了地方主義中的“保護(hù)傘”，政府目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右。不能不說不是政府審計機關(guān)的組織獨立性在法律制度安排上存在缺陷的反映。

（三）審計執(zhí)法定位困難

審計決定執(zhí)行難問題上，有些被審計單位經(jīng)濟狀況不好，無力執(zhí)行審計決定，光審計卻無法實施有效地懲罰措施和改進(jìn)措施；有些被審計單位雖然經(jīng)濟狀況不錯，卻拒絕執(zhí)行審計決定或只執(zhí)行部分審計決定，審計機關(guān)不能采取扣繳、劃轉(zhuǎn)等強制措施，只能依靠有關(guān)部門配合執(zhí)行，這樣就加大了成本，不利于社會資源的統(tǒng)籌。審計查證難，處理更難的問題始終存在。其次，審計執(zhí)法不到位，如審計決定中，對審計出的問題定性不準(zhǔn)，引用的法律法規(guī)錯誤或不完整；或者審計報告中反映的需處理處罰的問題，審計報告和審計決定書中既沒有處理也沒有說明原因。針對上述問題審計機關(guān)雖然有內(nèi)部控制制度約束，但沒有強制措施，導(dǎo)致審計人員沒有壓力，審計質(zhì)量年年查，上述問題年年存在，審計質(zhì)量也不能有效的得到提高，此種現(xiàn)象在我國的國有企業(yè)中尤為突出。

（四）審計透明程度不夠

我國的審計方法跟不上時代進(jìn)步的腳步，審計組往往是按照常規(guī)的審計方法，對被審計單位的會計資料、財務(wù)人員、公司領(lǐng)導(dǎo)逐一進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)問題后對當(dāng)事人進(jìn)行一個數(shù)據(jù)的和搜集和信息的反饋，以查出被審計單位的蛛絲馬跡，然而在當(dāng)前社會會計信息嚴(yán)重失真，不管是民營企業(yè)還是上市公司，或是國有企業(yè)，都是籌資一套會計報表，納稅一套會計報表，股東會董事會上又是一套審計報表，很難讓人定義會計信息到底有幾分是真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況。所以審計終結(jié)以后，被審計的員工甚至財務(wù)人員往往都不知道審計機關(guān)到底都審計了些什么，處理了些什么，給單位造成了什么影響，這種處事態(tài)度實際上是剝奪了公司職工和廣大群眾的知情權(quán)，沒有做到明明白白。

二、我國審計法制建設(shè)的完善

（一）加強審計合作，提高資源配置

在工作調(diào)研中，注意及時發(fā)現(xiàn)、收集、開發(fā)各內(nèi)審單位在工作中的好經(jīng)驗、好做法，并積極分類型幫助歸納、總結(jié)，經(jīng)采取多種方式與內(nèi)審人員進(jìn)行反復(fù)斟酌、溝通商討，準(zhǔn)確核實審計成果的真實、合法、有效的情況下，將一些成熟的優(yōu)秀經(jīng)驗和先進(jìn)做法，通過刊物《內(nèi)審動態(tài)》、信息網(wǎng)站及組織召開經(jīng)驗交流介紹會、座談會、公開發(fā)表研究論文等多種途徑，將這些好資源在全市內(nèi)審單位中進(jìn)行推廣，有效提高了這些審計成果的綜合再利用，提升了資源的共同利用效率。國家在完善公安、司法部門法律法規(guī)時，應(yīng)充分考慮《憲法》賦予審計機關(guān)的獨立監(jiān)督權(quán)，對作為獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機關(guān)，可以考慮由審計人員代表審計機關(guān)履行舉證責(zé)任。在行政不干預(yù)司法的總原則下，審計機關(guān)與公安、司法機關(guān)協(xié)調(diào)配合，尋找法律體制上合法有效的切入點和最佳結(jié)合點，避免人力、物力、財力的浪費。

（二）實施體制改革，明確審計責(zé)任

首先可以考慮將行政首長對審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)變更為政治領(lǐng)導(dǎo)。我們可以借鑒國際上通行的成功經(jīng)驗，即立法機關(guān)和行政機關(guān)都領(lǐng)導(dǎo)審計機關(guān)的業(yè)務(wù)，而將行政機關(guān)首長對審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)改為政治領(lǐng)導(dǎo)，既能保證審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上保證相對的獨立性，同時又能保證審計工作能夠緊緊圍繞在政府工作的中心來開展。其次將我國立法中上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的指導(dǎo)關(guān)系改為業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。如果上級審計機關(guān)只是進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，這就讓地方政府不受束縛，大膽開展同級財政審計，只要國家指導(dǎo)大方向把握住了，下級審計業(yè)務(wù)的開展就更能如魚得水了。

（三）完善法治建設(shè)，剔除落后法規(guī)

在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，堅決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計機關(guān)更多的審計處理權(quán)，明確審計人員的執(zhí)法責(zé)任；進(jìn)一步完善我國審計法律的相關(guān)制度，應(yīng)盡快制定審計實施細(xì)則，操作指南等相關(guān)制度辦法，細(xì)化審計范圍，對審計報告從內(nèi)容、格式等方面作出明確的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，建立健全審計情況通報，審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度。審計法律修訂時應(yīng)增加對受審單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價的相關(guān)條款。要明確審計人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計機關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平。

（四）提倡民權(quán)制衡，建立監(jiān)督系統(tǒng)

隨著民主法治的推進(jìn)，社會各界對加強依法審計的呼聲越來越高，這一方面為加強審計法制建設(shè)創(chuàng)造了條件，另一方面也對加強審計法制建設(shè)提出了更高的要求。我們必須全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，努力提高執(zhí)審能力，在促進(jìn)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化上做文章，以推動經(jīng)濟、社會持續(xù)健康發(fā)展。充分發(fā)揮“審、幫、促”作用，為構(gòu)建科學(xué)的財政財務(wù)管理體制服務(wù)。惟其如此，審計才能成為“推進(jìn)民主和法治建設(shè)的工具”。而完善的審計制度，如果沒有相應(yīng)的懲治、解決措施，則審計制度、審計工作又可能成為整個行政體系中的“孤膽英雄”，過后或許一切照舊。所以要把審計透明化，讓老百姓明白審計機關(guān)到底審了什么、怎么審、效果怎么樣，只有建立了這樣的民權(quán)監(jiān)督，我們審計的發(fā)展空間才會更大，才能真正發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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