劉劍波　余潔鷗

摘 要：建立完善的科級成本核算與控制體系，有利于加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。從核算單元、核算項目、核算方法、內(nèi)部價格、信息平臺及配套規(guī)章制度方面闡述醫(yī)院科級成本核算和控制需要把握的幾個方面，指出成本控制需理順的幾個關(guān)系，并論述做好醫(yī)院科級成本核算和成本控制的意義。

關(guān)鍵詞：科級核算；成本核算；成本控制；醫(yī)院

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0181-02

隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)逐步推向市場，醫(yī)院運(yùn)營成本已成為影響醫(yī)院生存和發(fā)展的重要因素?？萍壓怂阕鳛獒t(yī)院成本核算的重要組成部分，建立完善的科級成本核算與控制體系，對加強(qiáng)醫(yī)院財經(jīng)管理，降低營運(yùn)成本，提高資金使用效益，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、科級成本核算需要把握的幾個問題

（一）科級成本核算的含義

科級核算是指以部門、科室或班組為核算單元，運(yùn)用專門的方法對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督，以考核其成本效益的一種核算方法。它是在院級成本核算的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院收支進(jìn)行再歸集、再分配、再計算，是考核科室經(jīng)濟(jì)狀況和成本水平的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）需要把握的幾個問題

1.要合理劃分核算單元，全面界定成本核算項目

為準(zhǔn)確計算和考核科室收入和成本，醫(yī)院必須結(jié)合自身實際，將經(jīng)濟(jì)或?qū)I(yè)相對獨(dú)立的科室與單位，不受行政劃分限制，設(shè)為獨(dú)立成本核算單元。把全院劃分為門急診、臨床科室、輔診科室、機(jī)關(guān)幾大類核算單元，再細(xì)分為多個二級核算單元，必要時可以進(jìn)一步進(jìn)行劃分。核算單元越細(xì)化，越有利于分清責(zé)任，便于進(jìn)行針對性的成本控制和考核。

成本是指科室或核算單元開展醫(yī)療活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本是由科室直接消耗、能直接計入科室成本的項目；間接成本是指雖不是科室直接消耗，但因其直接或間接收益而應(yīng)該分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偝杀净蛴善渌剖肄D(zhuǎn)移來的轉(zhuǎn)移成本。我們必須要摸清所有成本的來源，全面界定成本核算項目。

2.要確定成本核算方法，合理歸集科室收入和成本

科室收入按照開單、執(zhí)行科室和工作量的大小，在一個100%比例內(nèi)按照一個合理的分?jǐn)偙壤峙涞礁骺剖?，不能重?fù)分配。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全成本核算管理是本著“誰受益誰承擔(dān)成本”的原理，由科室直接消耗的直接計入科室成本，對確實無法明確到具體科室的間接成本，必須充分結(jié)合實際，靈活采用多種估算方法，制定各項成本的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偟剿鶎?yīng)的成本對象上。

3.要科學(xué)制定內(nèi)部服務(wù)價格，算全、算實、算準(zhǔn)成本

內(nèi)部服務(wù)價格必須具備合理性、科學(xué)性與可操作性，要經(jīng)過深入的市場調(diào)研、學(xué)習(xí)研究，反復(fù)論證，積極與相關(guān)科室進(jìn)行溝通。對保潔、維修、被服洗滌等醫(yī)療和后勤技術(shù)保障部門提供的醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)制定內(nèi)部價格，使各項成本數(shù)據(jù)計算做到標(biāo)準(zhǔn)公開，口徑一致。通過定價，可防止醫(yī)院內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移，使每個單元的成本核算更準(zhǔn)確合理，將內(nèi)部服務(wù)的實物或技術(shù)保障科室的成本直接分?jǐn)偟浇邮芊?wù)的科室中[1]。主要有市場價格法，即按同類服務(wù)的市場價格確定內(nèi)部服務(wù)定價；協(xié)商價格，即有關(guān)單位進(jìn)行協(xié)商后確定價格；全部成本轉(zhuǎn)移價格法，即以全部成本或全部成本加一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格[2]。

4.要積極完善成本核算信息平臺

信息化建設(shè)是提高工作效率、增強(qiáng)服務(wù)功能、促進(jìn)統(tǒng)計現(xiàn)代化建設(shè)必要的保障和手段[3]。成本核算管理涉及的點(diǎn)多、線長、面廣，收入成本數(shù)據(jù)采集點(diǎn)遍布醫(yī)院各個角落，以往主要依靠手工核算的工作模式已經(jīng)失效，需建立集“核算、分析、考評”為一體的科級成本核算平臺。各項收支數(shù)據(jù)都以信息化為依托，能通過網(wǎng)絡(luò)自動采集、分?jǐn)偤秃怂?。設(shè)置好核算項目和科室收入分配比例，各科收入自動生成?？剖页杀镜牟杉徊糠钟上到y(tǒng)自動生成，例如藥品，一部分由職能科室和職能部門采集審核后直接錄入，實現(xiàn)了科級成本核算的公開化、透明化，使管理層和科室隨時能掌握和評價經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況。因此，各職能部門要密切配合，做好各類系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的維護(hù)，從源頭保證網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的全面、真實與準(zhǔn)確。

5.要配套健全成本核算規(guī)章制度

科級成本核算的組織實施必須有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度進(jìn)行約束，著眼專人專職，責(zé)任到人。制定完善成本錄入員、成本核算員、成本管控員等一系列的崗位職責(zé)。還有考評制度，包括對成本管理各個作業(yè)環(huán)節(jié)、每項具體程序制定考評的內(nèi)容、指標(biāo)體系、獎懲辦法等，確保各項業(yè)務(wù)開展順暢，提高工作效率。

二、科級成本控制需要把握的幾個關(guān)系

（一）把握好成本核算與成本控制之間的關(guān)系

成本核算與成本控制既相互聯(lián)系又相互區(qū)別：成本核算的目的是讓醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確知道醫(yī)院實際所耗費(fèi)的資源，從而為進(jìn)行成本效益分析以及如何降低成本、提高效益提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息來源?？梢哉f，成本核算是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制是依據(jù)科級核算的結(jié)果。通過成本核算，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理的杠桿作用強(qiáng)化成本意識、經(jīng)營意識，充分調(diào)動大家參與成本管理、成本控制的自覺性，以最小的投入獲得最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，更好地促進(jìn)科級成本核算。同時，成本控制的結(jié)果是檢驗成本核算方法的依據(jù)，透過成本控制的效果可以檢驗成本核算方法是否合理完善，找出問題所在并及時采取措施。只有兩者緊密配合，才能起到真正控制成本的作用。通常醫(yī)院在核算方面研究的比較深入，在成本管控上的方法措施不夠多，或者監(jiān)控落實不到位，實際的管理還是比較粗放，質(zhì)量效益提升還不夠明顯。

（二）把握好醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與成本控制之間的關(guān)系

搞好醫(yī)院成本控制必須要以保證醫(yī)療質(zhì)量為前提，要從實際出發(fā)合理控制成本，不能只為控制成本而影響到醫(yī)院正常的醫(yī)療活動。有些人錯誤地認(rèn)為在成本核算過程中，成本越小，科室效益越高。因而會出現(xiàn)在在醫(yī)院建設(shè)中，舍不得投入，在醫(yī)療活動中偷工減料，降低醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)象。因此，必須在確保醫(yī)療質(zhì)量的前提下，打造優(yōu)勢特色學(xué)科，著眼前沿技術(shù)，圍繞特色整合技術(shù)，強(qiáng)化科研開發(fā)技術(shù)，加大監(jiān)控力度，完善考評機(jī)制，強(qiáng)化醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)，合理控制成本，防止一味過度控制成本的現(xiàn)象。

三、做好醫(yī)院科級成本核算和成本控制的意義

（一）實行科級成本核算，為醫(yī)院核算管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算管理的成果很大程度上取決于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。科級成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的組成部分，通過核算能夠計量出科室的醫(yī)療收入、成本費(fèi)用和收益情況，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過科級成本核算，對每一個核算單元所發(fā)生的各項收入支出進(jìn)行分類核算、匯總和比較，以便為醫(yī)院內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)提供具體的資料。通過提供經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)一步展開。

（二）實行科級成本核算，能夠有效提高經(jīng)濟(jì)管理效率

醫(yī)院實行科級成本核算的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是提高經(jīng)濟(jì)管理效率。通過科級成本核算，對科室各項成本進(jìn)行計量，綜合反映科室醫(yī)療服務(wù)過程中的管理水平，通過對比、分析，找出影響管理水平的因素，針對管理中的薄弱點(diǎn)，有針對性地提出改進(jìn)措施，提高控制成本的重點(diǎn)和方法，科室根據(jù)這些改進(jìn)措施，對管理方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，有效地提高科室的經(jīng)濟(jì)管理水平，從而提高整個醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理效率。

（三）實行科級成本核算，有利于明確科室權(quán)、責(zé)、利，便于醫(yī)院宏觀調(diào)控

權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)結(jié)合是經(jīng)濟(jì)管理的最基本方法和有效途徑，成本控制是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)?？剖业氖杖?、支出必須要讓科室看得見，摸得著，管得住。每月列表通報科室，科室對收支一目了然，增加了管理的透明透。科室對成本的發(fā)生可在事先預(yù)測制定目標(biāo)，在事中實施管控落實責(zé)任，在事后可進(jìn)行考核按績效獎懲，便于醫(yī)院時時宏觀調(diào)控，以保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)責(zé)任制的落實。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣華.醫(yī)院實施全成本核算應(yīng)注意的幾個問題[J].實用醫(yī)藥雜志，2005，（5）.

[2] 樊凱敏.成本核算—醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)[J].中國醫(yī)院管理，2008，（8）：83-84.

[3] 從衛(wèi)春.醫(yī)院運(yùn)營成本核算在信息化下發(fā)展與管理探討[J].醫(yī)學(xué)信息，2010，（8）.

[責(zé)任編輯 安世友]