朱愛紅

摘 要：當今企業(yè)中環(huán)境問題和社會問題日益突出，全面實行經(jīng)濟體制改革勢在必行。實行責任會計進一步分清責任、計算成果，確定獎懲，是改革的必然趨勢。責任會計可以適應社會主義經(jīng)濟關系的發(fā)展，可以適應社會化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應貫徹按勞分配原則。文章闡述了責任會計的含義、極其重要意義，分析了當前企業(yè)建立責任會計體系中呈現(xiàn)的問題及原因，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：責任會計；成本核算；會計管理

我國關于社會責任會計方面的法律法規(guī)制度仍然很不健全，對企業(yè)履行社會責任的范圍界定模糊，也尚未確立相應的社會責任會計核算內容，缺乏獨立系統(tǒng)的核算體系。與西方國家相比，我國相關的社會責任會計準則制定也滯后，許多研究僅是借鑒國外已有成果，且往往避重就輕，與傳統(tǒng)會計相比，社會責任會計還存在一些尚未突破的理論難題。就一般情況而言，企業(yè)建立起滿足各自內部經(jīng)營管理需要類型的責任會計，都應建立責任中心體系、責任指標體系、責任考核體系。其中責任考核是責任會計的關鍵。

一、責任會計在企業(yè)運用中存在的問題及解決對策

（一）存在問題：（1）照抄西方的責任中心設置方法。 （2）責任指標的制定不夠公平合理。（3）內部轉移價格可靠性不強。（4）考評體系不夠健全。 （5）責權利未能有效結合，激勵機制不能發(fā)揮作用。

（二）解決對策：（1）根據(jù)企業(yè)實際情況，合理劃分責任單位。（2）建立經(jīng)濟責任制，使責權利落到實處。（3）以市場價格為基礎，合理確定內部轉移價格。（4）建立科學的考評制度。

二、責任會計在企業(yè)管理中的應用研究

（一）確定成本責任中心，劃分責任成本。（1）成本中心的特點和類型。成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責任中心。任何只發(fā)生成本的責任中心原則上都可以確定為成本中心。需要注意的是成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。一個成本中心可以由若干個更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責任領域，都可以確定為成本中心?？煞譃闃藴食杀局行暮唾M用中心兩種類型。必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責任中心，銀行、醫(yī)院都可以建立標準成本中心。費用中心有人稱之為“無限制的費用中心”，包括一般行政管理部門；研究開發(fā)部門以及某些銷售部門。（2）責任成本的劃分。所謂責任成本是按成本劃分責任，以成本的責任單位為核算對象，根據(jù)誰負責、誰承擔的原則軌跡和分配的可控制的成本。他必須是事前可預計、事中可控制、事后可核算的成本。責任成本也可稱為控制成本。因而成本按其可控性劃分實行責任成本的關鍵。企業(yè)實行責任成本，能夠把成本指標的管理和經(jīng)濟責任制結合起來，把能夠用成本反映的經(jīng)濟責任落到企業(yè)各部門，各車間、班組、崗位以至個人，使其對各自能夠控制的成本負責，以調動各方面的積極性，挖掘潛力，不斷降低成本，從而保證目標責任成本的實現(xiàn)。

（二）編制責任成本預算，確定責任目標成本。責任預算包括責任成本預算和責任資金預算。責任成本預算不僅包括施工生產(chǎn)單位或責任者的成本預算，而且還包括業(yè)務、職能部門的費用預算。責任資金預算是指各責任中心占用運營資金的預算。進行項目責任成本管理，項目部首先要根據(jù)企業(yè)確定的人工、材料、機械等內部價格和有關定額、取費標準以及運營資金的運作情況，編制責任預算。因此，責任預算既是各責任層次預測和控制成本的基礎，也是各責任中心成本支出和資金占用的最高限額。責任預算又是上一責任層次計算和考核各責任中心責任成本的主要工具，也是各責任中心計算收入的主要標準，更是各責任中心編制成本計劃、控制成本支出的重要依據(jù)。責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。責任預算是責任中心的奮斗目標，也是對責任中心進行考核的依據(jù)。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業(yè)總預算的一致性，以確保其實現(xiàn)。

企業(yè)預算管理責任化，首先必須編制責任預算。企業(yè)實施預算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預算，而且還要編制各個部門的責任預算，形成責任預算管理體系。全面預算與責任預算都是企業(yè)經(jīng)濟活動的預算，但是，前者是從經(jīng)濟活動的客體來反映的，后者是從經(jīng)濟活動的主體來反映的。責任預算為各個責任單位確定了奮斗的目標，這個目標能否達到，則取決于各個責任單位的實際執(zhí)行情況。

在責任預算編制中會產(chǎn)生責任預算指標，所謂的責任預算指標，就是通過對總預算中所規(guī)定的有關指標加以分解，并落實到企業(yè)內部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權范圍內可加以控制的，因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說，責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

（三）進行責任成本核算，記錄成本支出情況。責任成本核算按作業(yè)隊、項目經(jīng)理部分別進行。作業(yè)隊核算內容為直接費和主要材料消耗量；項目經(jīng)理部為直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、稅金和主要材料消耗量。 責任成本核算基本流程為：（a）確定核算期責任成本收入；（b）按核算對象和核算期歸集實際成本；（c）核算期實際成本與責任成本、主要材料實際消耗量與限額消耗量比較分析，核算節(jié)超情況；（d）形成《工程項目責任成本報告》。

（1）直接費核算。（a）責任成本收入。工程技術部門現(xiàn)場收方，確定核算期實際完成的工程數(shù)量，合同成本部門按照相應的單價編制項目經(jīng)理部、作業(yè)隊責任成本驗工計價單。項目經(jīng)理部與班組的驗工單價為相應的責任成本單價，勞務分包隊驗工單價為分包合同單價。作業(yè)隊驗工計價據(jù)實計算，不允許有已完未驗和超驗。項目經(jīng)理部向業(yè)主驗工存在已完未驗和超驗情況時，合同成本部門應編制《項目已完未批復未驗工索賠事項統(tǒng)計表》、《項目已完已批復未驗工明細表》和《項目超驗工明細表》。（b）人工費核算。采取計時工資的班組由財務會計部門依據(jù)項目經(jīng)理部工資分配辦法和計工表編制班組工資支付書；采取工費承包或計件工資的班組，由合同成本部門依據(jù)工程技術部門核定的實際完成數(shù)量和承包或計件單價計算工費、編制工費計價表，財務會計部門據(jù)此和《項目責任成本直接費表》編制《作業(yè)隊人工費核算表》。勞務分包隊的人工費實際發(fā)生額根據(jù)財務會計部門按工資實際發(fā)放情況編制的勞務分包隊工資支付書或勞務分包合同中的人工費確定。（c）材料費核算。物資管理部門按照公司物資管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的材料及其費用報表，據(jù)此和《項目責任成本直接費表》編制《作業(yè)隊材料費核算表》。勞務分包隊的材料費實際發(fā)生額根據(jù)財務會計部門核定的結果或分包合同中的材料費確定。（d）機械使用費核算。機械管理部門按照公司機械設備管理規(guī)章，按核算期編制已完工程耗用的機械臺班及其費用報表，據(jù)此和《項目責任成本直接費表》編制《作業(yè)隊機械使用費核算表》。勞務分包隊的機械使用費實際發(fā)生額，根據(jù)財務會計部門核定的結果或分包合同中的機械使用費確定。（e）作業(yè)隊直接費匯總核算。合同成本部門根據(jù)《作業(yè)隊人工費核算表》、《作業(yè)隊材料費核算表》、《作業(yè)隊機械使用費核算表》，編制《作業(yè)隊直接費核算匯總表》。項目經(jīng)理部根據(jù)該核算結果和《工程項目責任成本管理辦法》、《工程項目經(jīng)理部員工薪酬分配辦法》以及公司的相關規(guī)定，核定作業(yè)隊績效工資。（f）項目經(jīng)理部直接費核算。合同成本部門根據(jù)各作業(yè)隊直接費核算的結果，匯總編制《項目人工費核算表》、《項目材料費核算表》、《項目機械使用費核算表》和《項目直接費核算匯總表》，形成項目直接費核算。endprint

（2）責任成本核算。（a）現(xiàn)場管理費。由財務會計部門根據(jù)現(xiàn)場管理費實際使用情況進行歸集。（b）臨時設施費。工程技術部門收方確定實際數(shù)量，合同成本部門據(jù)實編制驗工計價單并進行核算。（c）其他費用。按實際發(fā)生情況由相關部門進行歸集，合同成本部門進行核算。（d）現(xiàn)場經(jīng)費匯總核算。由財務會計部門牽頭、相關部門配合，根據(jù)當期的任務完成比例、《項目責任成本現(xiàn)場經(jīng)費表》和現(xiàn)場經(jīng)費實際發(fā)生額，編制《項目現(xiàn)場經(jīng)費核算表》。

（3）稅金核算。由財務部門根據(jù)當期完成工作量及計稅規(guī)定進行計算。

（4）項目責任成本核算。合同成本部門根據(jù)項目基本情況、責任成本預算、當期項目直接費、現(xiàn)場經(jīng)費和稅金核算結果，編制《項目責任成本核算表》和《項目責任成本執(zhí)行總表》，最終形成《工程項目責任成本報告》。項目責任成本分析應采取對比分析的方法。對實際完成工程量與責任成本預算工程量，實際消耗量與責任成本預算消耗量，實際價格與責任成本預算價格，各種費用實際發(fā)生額與責任成本預算發(fā)生額逐一進行對比分析。通過責任成本分析達到總結經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、落實整改措施、提高項目效益的目的。

（四）控制責任成本，保證責任成本的實現(xiàn)。存貨儲備資金：機材部門應在保證施工生產(chǎn)的正常前提條件下，合理組織物資材料的供應，確定存貨儲備資金的最小占用。

應收賬款資金：預算部門、財務部應根據(jù)合同文件規(guī)定，及時對完工合格產(chǎn)品進行驗工計價，確認收入的實現(xiàn)，并及時索要工程價款。其他應收款資金：嚴格按照備用金制度請領使用備用金，切實做到前帳不清，后帳不借。對外零星的應收款項應有專人負責追索，有明確的清款日期。在建工程資金：合理安排施工生產(chǎn)進度，控制施工生產(chǎn)規(guī)模，加快形象進度，縮短施工周期，減少資金占用。嚴格工程款結算撥付，杜絕工程預付款及超額支付情況的發(fā)生。對超額的預算責任資金的占用，必須分析原因，明確責任。屬責任中心原因的，超額占用部分的資金成本由責任中心負擔。

建立責任成本預算、責任成本計劃、責任承包合同、各職能部門管理制度等控制體系，對成本進行事前、事中、事后全方位、全過程的控制。 （1）在工程實施前，必須以責任成本預算為依據(jù)，簽訂責任承包合同，明確在施工生產(chǎn)中的權利、經(jīng)濟責任、考核指標和獎罰原則，對合同中工程數(shù)量，單價等項目的變更，必須進行簽證。（2）按照施工組織設計的要求組織施工，按責任承包合同對人工費進行總量控制，減少非生產(chǎn)性用工。（3）按材料責任消耗數(shù)量，實行分工號限額發(fā)料和配比發(fā)料制度，開展修舊利廢、節(jié)約代用活動，對存貨、未完施工進行定期盤點，建立超耗的預警機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取措施，嚴格執(zhí)行材料的獎罰制度。（4）以責任預算單價為依據(jù)，制定材料最高限價采購制度。以預算責任單價作為材料的計劃價格，進行材料核算，所形成的材料成本差異作為材料部門的責任成本進行控制，業(yè)績納入部門考核。預測材料價格變動趨勢，合理調整采購數(shù)量。在充分保證施工生產(chǎn)需要前提下，確定材料最佳儲備量和采購經(jīng)濟批量，優(yōu)化物流渠道，完善保管制度，降低附加費用。（5）對機械設備實行單機單車核算，業(yè)績和經(jīng)濟利益掛鉤，提高機械設備完好率、利用率和產(chǎn)出率。（6）對每一單項工程進行責任指標的分解細化，以致達到進行每一工序施工的責任總量的控制，對每一單項工程必須進行竣工決算，進行單項工程層次的預算責任總量控制。（7）精兵減政，嚴格控制管服人員數(shù)量，發(fā)揚艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神，簡化非生產(chǎn)用設備、設施。加強固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理，建立帳、卡控制制度。嚴格業(yè)務招待費的支出標準，對辦公費、差旅費等進行指標化控制，節(jié)余自留，超額自負。

參考文獻：

[1]《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，財會[2008]7號

[2]《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》的通知，會協(xié)〔2011〕66 號endprint