余華

(湖南財政經(jīng)濟學院，湖南長沙 410205)

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題及對策探討

余華

(湖南財政經(jīng)濟學院，湖南長沙 410205)

對湖南行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)情況進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在著預(yù)算控制存在重大缺陷、收支控制力度不夠、政府采購控制效果不佳、資產(chǎn)控制與管理混亂、建設(shè)項目控制風險大、會計控制建設(shè)滯后、審計與監(jiān)督不到位等諸多問題。應(yīng)當進一步健全內(nèi)部會計控制體系，強化內(nèi)部牽制;運用信息技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的信息化落地;建立以“預(yù)算管理為主線、資金管控為核心”的“全程控”內(nèi)部控制體系框架;建立健全內(nèi)部預(yù)算管理制度，重點抓好項目預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行審批;加強“三公經(jīng)費”和專項資金控制;設(shè)置采購價格信息化監(jiān)控平臺;完善行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)管理制度;加強建設(shè)項目的概預(yù)算和竣工驗收控制，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

行政單位;事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問卷調(diào)查;湖南

強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是推進事業(yè)單位體制改革和財政部門預(yù)算管理改革順利實施的重要舉措。內(nèi)部控制能夠有效降低公共受托責任契約的不完整程度，弱化行政事業(yè)單位內(nèi)部治理失效引發(fā)的問題，有利于對行政事業(yè)單位管理部門及其職工的行為進行監(jiān)督、績效評價，是預(yù)防與治理腐敗的長效機制。課題組通過問卷調(diào)查和個案考察方式，對湖南行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行剖析，基本厘清了湖南行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的主要問題，提煉了推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的政策建議。

一、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)查分析

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 (試行)》，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的具體內(nèi)容主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等六個方面。調(diào)查以問卷調(diào)查為主，個案調(diào)查為輔，于2013年7月1日至2013年7月30日對湖南省13個地級市和湘西自治州的558家行政事業(yè)單位通過實地調(diào)查、郵寄、網(wǎng)絡(luò)等方式發(fā)出、收回調(diào)查問卷并進行統(tǒng)計分析，得出調(diào)查報告。調(diào)查結(jié)果分析如下:

1、預(yù)算業(yè)務(wù)控制

表1 預(yù)算控制活動調(diào)查結(jié)果匯總表(單位:%)

對預(yù)算控制的調(diào)查結(jié)果顯示 (見表1): 95.2%的單位重視預(yù)算管理，71.5%的單位建立了完善的預(yù)算管理機制和相關(guān)工作流程，20%的單位缺乏對預(yù)算進行事中監(jiān)督、事后分析考核，30.3%的單位沒有建立預(yù)算委員會，對專項資金進行嚴格預(yù)算審批，34.3%的單位存在預(yù)算追加現(xiàn)象。另外，圖1顯示了被調(diào)查單位部門預(yù)算制度存在問題的調(diào)查結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn):82.9%的單位反映其預(yù)算指標偏緊，而預(yù)算口徑不夠全面、預(yù)算編制時間過長、預(yù)算指標確定方法不夠科學合理等也是高校預(yù)算控制存在的主要問題?？梢姡覈鴨挝活A(yù)算控制框架已初步建立，但并未形成科學系統(tǒng)的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三位一體的全過程控制流程，需進一步加強單位的預(yù)算管理水平。同時可以發(fā)現(xiàn)，雖然2012年存在預(yù)算追加的單位僅占34.3%，但追加比例過大，基本處于30%以上;且有37.1%的單位在經(jīng)費預(yù)算下達后，沒有建立內(nèi)部責任預(yù)算制度，可見預(yù)算追加和問責問題是湖南行政事業(yè)單位部門預(yù)算制度存在的重大問題。

圖1 被調(diào)查單位部門預(yù)算制度存在的問題 (單位:%)

2、收支業(yè)務(wù)控制

表2 收支業(yè)務(wù)控制活動調(diào)查結(jié)果匯總表(單位:%)

表2顯示被調(diào)查單位收支業(yè)務(wù)控制的調(diào)查結(jié)果，可以看出控制活動有效的是:94.2%的單位沒有設(shè)置小金庫，94.3%的單位嚴格執(zhí)行了“收支兩條線”管理制度，91.4%的單位有效執(zhí)行了大額資金使用管理制度，75%的單位實行公務(wù)卡結(jié)算，85.7%的單位已制定了合理的津貼、補貼、獎金、差旅費、會議費開支標準，82.8%的單位專項資金實行獨立的財務(wù)管理與控制，54.2%的單位專項資金的使用已經(jīng)建立并實施了績效跟蹤評價制度，97.1%的單位票據(jù)指定由專人管理，94.2%的單位各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均履行了規(guī)定手續(xù)，91.4%的單位不存在違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票的行為。控制活動薄弱之處體現(xiàn)在:25.7%的單位沒有定期檢查收支金額與合同約定情況，22.9%的單位沒有實行公務(wù)卡結(jié)算，22.8%的單位存在專項資金撥款不及時或不到位的情況，26.2%的單位存在專項資金與公用經(jīng)費互補使用的情況; 22.9%的單位存在專項資金挪用、超范圍支出等問題。說明湖南行政事業(yè)單位財務(wù)資金管理的收支業(yè)務(wù)控制的基礎(chǔ)性工作做得比較有效，公用經(jīng)費、票據(jù)的控制與管理比較有效，但其專項經(jīng)費管理尚存在較大問題，應(yīng)進一步加強大額資金管理風險的控制，特別是專項大額資金的管理與控制，強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。

3、政府采購業(yè)務(wù)控制

對單位政府采購業(yè)務(wù)控制活動的調(diào)查 (見表3)，可以看出控制活動有效的是:85.7%的單位制定了專門的政府采購內(nèi)部管理制度，91.4%的單位對政府采購的申請、審批、招標、驗收實行了嚴格的審核與管理流程，97.1%的大宗設(shè)備采購實行了招標采購，77.2%的單位設(shè)置了專門人員負責政府采購項目的驗收，62.8%的單位財務(wù)負責人認為實行政府采購制度有利于采購物資成本的控制，控制活動薄弱之處體現(xiàn)在:仍有11.4%的單位尚未制定專門的政府采購內(nèi)部管理制度，20%的單位沒有設(shè)置專門人員負責政府采購項目的驗收，28.6%的單位財務(wù)負責人認為實行政府采購制度并未利于采購物資成本的控制，52.8%的單位沒有定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進行分類統(tǒng)計并在內(nèi)部進行通報?？梢姡闲姓聵I(yè)單位政府采購業(yè)務(wù)方面的控制活動尚未得以有效執(zhí)行，建立健全政府采購管理制度，有效發(fā)揮政府采購管理的積極作用，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制建立亟待解決的重要問題。

表3 政府采購業(yè)務(wù)控制活動調(diào)查結(jié)果匯總表(單位:%)

圖2 政府采購制度實施過程中出現(xiàn)的主要問題

圖3 完善政府采購制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

此外，圖2和圖3分別列示了被調(diào)查單位政府采購制度實施過程中存在的主要問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。結(jié)果顯示:絕大多數(shù)單位認為政府采購的價格偏高、政府采購的范圍過寬、政府采購物資供應(yīng)不夠及時、政府采購運作程序不合理，分別占68.5%、45.7%、34.3%、22.8%;也有17.1%的單位反映政府采購中商業(yè)賄賂較為嚴重。對完善政府采購制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的調(diào)查中，絕大部分單位均認為應(yīng)規(guī)范政府采購運作程序、改進政府采購過程中的招投標管理、加強財政部門對政府采購的管理。

對高校國庫集中支付制度建設(shè)的調(diào)查結(jié)果顯示:對國庫集中支付制度的職能中“杜絕小金庫現(xiàn)象的發(fā)生”、“防范資金管理中的舞弊行為”、“控制資金分散支付風險”、“節(jié)約支出提高資金使用效率”分別占 65.7%、60%、57.1%、42.8%，“國庫單一賬戶缺乏支付的靈活性”、 “運作過程脫節(jié)導致支付難度較大”、“程序繁瑣導致支付不及時”、“缺乏國庫支付工作的電子信息化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)”均為各被調(diào)查單位所反映的國庫直接支付制度執(zhí)行過程中存在的主要問題，同時也有5.7%的單位表示目前國庫直接支付的次數(shù)非常少。

4、資產(chǎn)控制

表4 資產(chǎn)控制調(diào)查結(jié)果匯總表(單位:%)

表4顯示了對被調(diào)查單位資產(chǎn)控制的調(diào)查情況，可以看出控制活動有效的是:85.7%的單位貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)均指定了專人保管、專人使用;分別有62.8%、68.5%、62.8%、80.0%的單位建立并實施了資產(chǎn)分類管理制度、定期財產(chǎn)清查制度，并定期或不定期抽查現(xiàn)金盤點，建立并執(zhí)行資產(chǎn)信息管理系統(tǒng);82.8%的單位的國有資產(chǎn)辦理了產(chǎn)權(quán)登記工作;97.1%的單位國有資產(chǎn)處置按規(guī)定辦理了相關(guān)手續(xù);94.2%的單位不存在賬外固定資產(chǎn)?？刂苹顒颖∪踔庴w現(xiàn)在:53%的單位沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)，其資產(chǎn)管理主要是在相關(guān)部門中設(shè)置專職或兼職崗位負責。同時，分別有11.4%、8.5%、6.7%、2.8%的單位反映存在基建賬長期掛賬不清理、資產(chǎn)處置變價收入自己留用、房屋租金收入單獨核算、截留應(yīng)上繳的財政收入等現(xiàn)象?？梢?，湖南行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制情況良好，應(yīng)要求沒有設(shè)有專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)的單位設(shè)立獨立的資產(chǎn)管理機構(gòu)，進一步加強資產(chǎn)分類管理和基建賬戶管理，建立健全資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。

5、基本建設(shè)項目控制

表5 建設(shè)項目控制調(diào)查結(jié)果匯總表(單位:%)

建設(shè)項目控制方面，由表5可以看出控制活動有效的是:85.7%的單位建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ茫?2.8%的單位不存在建設(shè)項目投資超預(yù)算現(xiàn)象，85.7%的單位建立了與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制?？刂苹顒颖∪踔庴w現(xiàn)在: 62.8%的單位沒有對已投入使用但超時限未辦理竣工決算的建設(shè)項目轉(zhuǎn)作資產(chǎn)管理，45.7%的單位尚未建立并執(zhí)行對外投資的責任追究制度，仍有28.5%的單位存在建設(shè)項目投資超預(yù)算現(xiàn)象。另外，對建設(shè)項目概預(yù)算、竣工決算審計主體的調(diào)查結(jié)果顯示，31.4%的單位為本校內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員，28.6%的單位為上級主管部門，45.7%的單位為具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)。被調(diào)查單位基建賬設(shè)置的調(diào)查情況如下:82.8%的單位單獨設(shè)置基建賬，僅有11.4%的單位基建賬與經(jīng)費帳合并設(shè)置。對于“基建賬與經(jīng)費帳分開設(shè)置的缺陷”的調(diào)查中，42.9%的單位認為“不利于單位資金統(tǒng)一管理與監(jiān)督”，28.6%的單位認為“進行重復(fù)核算浪費資源”，17.1%的單位認為“基建資金核算由基建部門負責，導致內(nèi)部控制不嚴或控制成本過高”?？梢?，隨著新《事業(yè)單位會計制度》的推進，實務(wù)中仍存在大量單位基建賬與經(jīng)費帳分開設(shè)置的情形，應(yīng)積極引導其改進，實現(xiàn)“兩賬合并”。

6、合同管理與財務(wù)報告控制

對合同管理與財務(wù)報告控制活動的調(diào)查分析中，可以發(fā)現(xiàn)仍有31.0%的單位沒有建立合同內(nèi)部管理制度，82.8%的單位合同專用章設(shè)有專人保管，74.3%的高校單位建立并執(zhí)行了合同履行監(jiān)督審查制度?？梢?，目前湖南行政事業(yè)單位的合同管理與控制仍需進一步健全完善。同時，財務(wù)報告控制方面，有94.2%的單位編制并報送了行政事業(yè)單位會計決算報告; 74.3%的單位建立并實施了定期財務(wù)分析制度; 35.5%的單位尚未實行內(nèi)部財務(wù)公開制度; 49.7%的單位已經(jīng)設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作的開展主要涉及“定期對下屬單位進行財務(wù)審計”和“不定期進行專項審計”兩個方面;目前單位內(nèi)部控制的外部審計機構(gòu)主要為審計機關(guān)、財政部門和會計師事務(wù)所，分別占68.5%、57.1%和20.0%。湖南行政事業(yè)單位應(yīng)進一步加大內(nèi)部審計力度，建立并完善定期財務(wù)分析制度和內(nèi)部財務(wù)公開制度，提高財務(wù)控制水平。

二、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

調(diào)查結(jié)果顯示，目前湖南行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在著預(yù)算控制存在重大缺陷、收支控制力度不夠、政府采購控制效果不佳、資產(chǎn)控制與管理混亂、建設(shè)項目控制風險大、會計控制建設(shè)滯后等問題。

1、預(yù)算控制存在重大缺陷

(1)預(yù)算編制不合理

一是粗線條。上報的預(yù)算草案中沒有業(yè)務(wù)部門的具體數(shù)字，只是按功能分類，預(yù)算沒細化到二級單位，也沒細化到具體項目，沒有要求業(yè)務(wù)部門提出各自的預(yù)算數(shù)據(jù)，以致預(yù)算支出中經(jīng)常出現(xiàn)上級擠下級、行政擠事業(yè)、人頭費吃?？畹默F(xiàn)象，預(yù)算的計劃性、預(yù)見性、連續(xù)性差。二是無秩序。目前行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)繁忙，二級單位數(shù)量大，財務(wù)部門無法對全部業(yè)務(wù)和預(yù)算經(jīng)費進行準確、高效管理，沒有設(shè)置相應(yīng)歸口部門進行業(yè)務(wù)預(yù)算的審核或預(yù)算編制全過程管理。如信息化業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)由信息化管理部門進行歸口管理，保證預(yù)算編制的專業(yè)性和高效性［1］。三是不規(guī)范。預(yù)算剛剛確定甚至還沒最后確定時，要求追加預(yù)算的申請就紛沓而至，形成預(yù)算安排上反復(fù)要求追加的現(xiàn)象，不利于加強預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。前述調(diào)查顯示，34.3%的單位存在預(yù)算追加現(xiàn)象，且追加比例過大，基本處于30%以上。四是不完整。預(yù)算編制沒有將單位多來源渠道的資金全部納入進去。某學校實行收入分成制度，即將學校收入按一定比例與上級單位進行分配，收入增加則返還金額增加，因此，學校采取相關(guān)手段虛報收入預(yù)算計劃，同時擴大人員支出金額;最后學校收入無法達到原定預(yù)算計劃，影響到了相應(yīng)支出預(yù)算計劃的完成。

(2)預(yù)算批復(fù)不合規(guī)

目前，行政事業(yè)單位財政預(yù)算批復(fù)不合規(guī)現(xiàn)象比比皆是，為預(yù)算執(zhí)行過程埋下隱患。一部分單位只對財政預(yù)算批復(fù)在單位整體層面進行支出總額控制，并沒有在單位內(nèi)部對財政預(yù)算進行分解和細化，無法形成單位內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標，預(yù)算支出口徑較粗，當某項預(yù)算支出金額較大時，往往會串用其他預(yù)算指標，導致預(yù)算批復(fù)無法實現(xiàn)預(yù)算管理細化的目的。前述調(diào)查中有37.1%的單位在經(jīng)費預(yù)算下達后，沒有建立內(nèi)部責任預(yù)算制度。一部分單位盡管對財政預(yù)算在單位內(nèi)部進行了分解，并按照支出方向?qū)︻A(yù)算指標進行分解和內(nèi)部批復(fù)，但其預(yù)算指標批復(fù)結(jié)果往往不被重視，無法得到預(yù)算單位的嚴格遵循和執(zhí)行，實際支出甚至不與預(yù)算指標相匹配，沒有按照批復(fù)結(jié)果進行實際支出管理，導致預(yù)算批復(fù)指標的效果大打折扣，造成預(yù)算指標失效［2］。還有一部分單位僅僅按照制度的約束，只對支出預(yù)算的金額加以限制，重視功能性支出的指標金額，忽略了具體支出的經(jīng)濟科目，并不對開支范圍進行限定，造成預(yù)算批復(fù)無法與具體開支的經(jīng)濟科目進行對應(yīng)。

(3)預(yù)算執(zhí)行審批流程不健全

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中的審批存在很多問題，且單位大小和資金規(guī)模不同的單位存在的問題各不相同。單位大、業(yè)務(wù)多、預(yù)算資金盤子大的行政事業(yè)單位，領(lǐng)導往往采取抓大放小策略，簡單設(shè)置預(yù)算執(zhí)行審批規(guī)則，不對預(yù)算執(zhí)行審批進行分類。僅僅按照統(tǒng)一的限額規(guī)定，對超出限額的預(yù)算執(zhí)行申請由相關(guān)領(lǐng)導和審批崗位進行審批，導致預(yù)算執(zhí)行過程中無法對風險集中的領(lǐng)域進行重點審批和監(jiān)控。單位小、人員少、預(yù)算資金規(guī)模不大的行政事業(yè)單位，預(yù)算執(zhí)行采用領(lǐng)導集中審批模式，即“領(lǐng)導一支筆”審批，不分預(yù)算支出性質(zhì)、科目、金額及預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)都必須由單位領(lǐng)導親自簽字審批，不對下級進行授權(quán)和分權(quán)，權(quán)力過于集中。領(lǐng)導往往工作繁忙，嚴重影響預(yù)算執(zhí)行的決策能力和工作效率，相關(guān)支出指令往往凌駕于預(yù)算管理之上，造成原有的預(yù)算批復(fù)指標和支出計劃被打破，但卻沒有按照原定的支出順序調(diào)減原預(yù)算指標，最后的結(jié)果就是原有的預(yù)算資金無法滿足增加的支出事項。前述調(diào)查顯示，25.7%的單位沒有建立完善的預(yù)算管理機制和相關(guān)審批流程;30.3%的單位沒有建立預(yù)算委員會，對專項資金進行嚴格預(yù)算審批。

(4)預(yù)算考評缺乏預(yù)警機制

行政事業(yè)單位決算與考評過程缺乏預(yù)警機制，嚴重影響單位項目正常運轉(zhuǎn)。如某行政事業(yè)單位已經(jīng)將特定工程建造項目列入單位預(yù)算編制范圍，財政預(yù)算批復(fù)后在單位內(nèi)部進行預(yù)算批復(fù)指標細化和分解，將預(yù)算指標與具體支出事項進行匹配，正式進入預(yù)算支出審批環(huán)節(jié)。但在工程項目的前置審批環(huán)節(jié)卻出現(xiàn)了問題，供電部門因為該工程項目的供電申請手續(xù)不全而遲遲沒有在審批手續(xù)上簽字，造成整棟樓的工程改造一直無法推進。該信息卻始終沒有向相關(guān)部門進行及時反饋，沒有建立起完善的預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，導致項目無法啟動，預(yù)算又沒有及時調(diào)整，浪費了預(yù)算指標。同時，大部分行政事業(yè)單位不重視決算，前述調(diào)查顯示20%的單位缺乏對預(yù)算進行事中監(jiān)督、事后分析考核，37.1%的單位在經(jīng)費預(yù)算下達后沒有建立內(nèi)部責任預(yù)算制度。

2、收支業(yè)務(wù)控制力度不夠

湖南行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制存在的問題主要體現(xiàn)在專項經(jīng)費的支出控制上。一是部分單位沒有實行有效的收支業(yè)務(wù)程序控制手段。前述調(diào)查顯示，25.7%的單位沒有定期檢查收支金額與合同約定情況、22.9%的單位沒有實行公務(wù)卡結(jié)算，很多單位還未從制度安排和流程設(shè)計上控制預(yù)算收支活動。二是專項經(jīng)費管理力度不夠。前述調(diào)查顯示，22.8%的單位存在專項資金撥款不及時或不到位情況，26.2%的單位存在專項資金與公用經(jīng)費互補使用情況，22.9%的單位存在專項資金挪用、超范圍支出問題。如何強化專項資金管理是目前行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制急需解決的問題。三是重點管理經(jīng)費 (三公經(jīng)費)支出審批權(quán)限不明確。前述調(diào)查顯示，20%的單位沒有設(shè)置專門的“三公”經(jīng)費管理制度和審批程序，尚有部分單位未對“三公”經(jīng)費實行重點管理和額度控制。

3、政府采購業(yè)務(wù)控制效果不佳

第一，政府采購制度不健全。前述調(diào)查顯示，仍有11.4%的單位尚未制定專門的政府采購內(nèi)部管理制度，20%的單位沒有設(shè)置專門人員負責政府采購項目的驗收，52.8%的單位沒有定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進行分類統(tǒng)計并在內(nèi)部進行通報。可見，目前湖南仍有部分行政事業(yè)單位尚未建立健全政府采購制度或者制度流于形式。第二，采購價格虛高現(xiàn)象嚴重。對“實行政府采購制度是否有利于采購物資成本的控制”的回答中，28.6%的單位財務(wù)負責人持否定態(tài)度，絕大多數(shù)單位認為政府采購價格偏高、政府采購范圍過寬、政府采購物資供應(yīng)不夠及時、政府采購運作程序不夠合理。認為政府采購價格偏高的單位占68.5%，說明政府采購價格虛高問題十分突出。中國社科院法學所的研究顯示，80%的政府采購物品價格高于市場平均價，［6］財政資金浪費嚴重，嚴重背離制度設(shè)計初衷，“只買貴的，不買對的”成為政府采購業(yè)務(wù)普遍存在的心理，出現(xiàn)了“鐵道部天價廣告”等現(xiàn)象。第三，政府采購運作程序不合理，招投標機制失效。政府采購串標圍標、串通抬高協(xié)議供貨價、分拆采購以規(guī)避采購限額現(xiàn)象普遍，直接導致行政事業(yè)單位政府采購的效果背離初衷。

4、資產(chǎn)控制與管理混亂

一是各級財政部門對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理不重視。財政部門是轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)綜合管理的職能部門，目前財政部門對行政單位主要管資金分配和政府統(tǒng)一采購物資的分配、對事業(yè)單位主要負責資金分配，財政部門對行政事業(yè)單位擁有資產(chǎn)與其承擔的職責職能、業(yè)務(wù)規(guī)模是否匹配，對如何加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率較少研究，重資金投入輕資產(chǎn)管理的狀況還沒有得到根本改變。二是主管部門對本部門所屬事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理職責沒有很好履行。省級教育主管部門負責高校國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，目前的實際情況是，教育部門普遍注重所屬高校的招生就業(yè)、科研及直接針對學生的后勤服務(wù)管理，很少關(guān)心、關(guān)注高校國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。三是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理粗放，缺乏有效配置資產(chǎn)、科學合理管理資產(chǎn)意識。前述調(diào)查顯示，高達53%的單位沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)，其資產(chǎn)管理主要是在相關(guān)部門中設(shè)置專職或兼職崗位負責;資產(chǎn)管理機構(gòu)不獨立，致使行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制混亂，分別有11.4%、8.5%、6.7%、2.8%的單位表示反映存在基建賬長期掛賬不清理、資產(chǎn)處置變價收入自行留用、房屋租金收入單獨核算、截留應(yīng)上繳的財政收入等現(xiàn)象。

5、建設(shè)項目控制風險大

行政單位，尤其是事業(yè)單位建設(shè)項目規(guī)模大、耗資多、周期長、牽涉面廣，已經(jīng)成為腐敗高發(fā)領(lǐng)域，控制風險較大?，F(xiàn)實中，工程資金高估冒算、招投標環(huán)節(jié)暗箱操作、“豆腐渣”工程曝光以及經(jīng)濟犯罪和腐敗案例多發(fā)，迫切要求行政事業(yè)單位加強建設(shè)項目控制。前棕調(diào)查顯示，62.8%的單位沒有對已投入使用但超時限未辦理竣工決算的建設(shè)項目轉(zhuǎn)作資產(chǎn)管理，28.5%的單位存在建設(shè)項目投資超預(yù)算現(xiàn)象。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，有82.8%的單位單獨設(shè)置基建賬，僅有11.4%的單位基建賬與經(jīng)費帳合并設(shè)置。

6、會計控制建設(shè)滯后

隨著2012年《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、 《事業(yè)單位會計制度》的頒布實施，行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理有較大完善，但其財務(wù)會計控制管理中仍存在諸多問題需進一步改進。一是行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理機構(gòu)的獨立性待加強。還有行政事業(yè)單位負責人認為財會部門只是財務(wù)收支的工具，可有可無，不重視財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置。前述調(diào)查發(fā)現(xiàn)，獨立設(shè)置財務(wù)會計部門的單位占79.4%、辦公室或單位其他部門下設(shè)財會崗位的占11.8%，仍有部分單位未設(shè)財務(wù)會計機構(gòu)，而是由辦公室或上級單位代理財務(wù)會計工作，極大制約了單位內(nèi)部會計控制機制的建立健全。二是票據(jù)管理和內(nèi)部財務(wù)公開待加強。調(diào)查顯示，票據(jù)管理問題較多，高?？蒲薪?jīng)費“假發(fā)票”報賬普遍;很多行政事業(yè)單位還沒有形成定期提供財務(wù)報告意識，有25.7%的單位沒有建立實施定期財務(wù)分析、35.5%的高校尚未實行內(nèi)部財務(wù)公開。三是成本管理意識、資金使用效率意識尚未養(yǎng)成。目前行政事業(yè)單位資金主要來源于財政撥款和非稅收入，單位負責人、財務(wù)會計機構(gòu)負責人普遍重視財政資金的爭取，對于財政資金爭取到了后，如何少花錢多辦事、辦好事考慮不多，成本管理理念缺失。

三、推進行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

1、行政事業(yè)單位應(yīng)當健全內(nèi)部會計控制體系，強化內(nèi)部牽制，重點防范“假發(fā)票”和收入不入賬行為

一是行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)涵蓋單位所有經(jīng)濟活動。應(yīng)當針對行政事業(yè)單位公共管理、社會服務(wù)過程涉及的財、物等各個關(guān)鍵控制點，建立相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制制度，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各環(huán)節(jié)都能落實到位。二要加強會計憑證控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當按照規(guī)定進行原始憑證和記賬憑證的業(yè)務(wù)處理，包括原始憑證真實性和合法性的審核、復(fù)核，記賬憑證填寫、記賬、簽章的控制，特別要加強對“假發(fā)票”的監(jiān)控。三要加強會計賬簿控制。會計賬簿是會計人員對原始憑證和記賬憑證進行分類、整理、加工形成的全面反映單位經(jīng)濟活動信息的簿籍。現(xiàn)有會計法律、行政法規(guī)對會計賬簿設(shè)置、啟用、登記、更正、對賬、結(jié)賬均有具體、詳細規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守［4］。隨著行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動日趨多樣、復(fù)雜，資金、收入來源渠道日趨多元，要預(yù)防行政事業(yè)單位收入不入賬或者不在法定會計賬冊上反映行為的發(fā)生。四要加強財務(wù)報告控制，保證財務(wù)報告編制依據(jù)、編制要求、報告內(nèi)容的真實、合法，把行政事業(yè)單位年度財務(wù)報告分析放到重要地位，發(fā)揮財務(wù)分析對單位年度預(yù)算編制、經(jīng)濟事項決策的重要依據(jù)作用。五要加強會計機構(gòu)及人員管理。行政事業(yè)單位財務(wù)機構(gòu)管理辦法、崗位管理制度、財務(wù)人員管理辦法、會計委派制度、財務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范、財務(wù)人員考核辦法、科研成果獎勵辦法應(yīng)當建立健全。

2、行政事業(yè)單位應(yīng)當運用信息技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的信息化落地

行政事業(yè)單位應(yīng)當采取信息化落地方法，建立“全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)”及其操作手冊，對于穩(wěn)定的、有規(guī)律的內(nèi)部控制措施要通過信息化系統(tǒng)進行程序化和固化，切實落實各項管理制度。信息系統(tǒng)應(yīng)當包括預(yù)算執(zhí)行過程控制平臺、財務(wù)綜合服務(wù)和決策支持平臺、數(shù)據(jù)交換平臺三大部分。預(yù)算執(zhí)行過程控制平臺是信息系統(tǒng)的核心平臺，應(yīng)當涵蓋預(yù)算指標管理、預(yù)算分配發(fā)布、費用報銷、支付審核、出納受理等業(yè)務(wù)模塊以及采購管理、合同管理等控制模塊;財務(wù)綜合服務(wù)和決策支持平臺主要為業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導提供財務(wù)服務(wù)［5］。三大部分相互銜接，形成有效的服務(wù)于單位內(nèi)部控制活動的信息化系統(tǒng)。

3、行政事業(yè)單位應(yīng)當全面梳理公共管理、社會服務(wù)職能履行過程涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，明確各經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程控制的關(guān)鍵節(jié)點，建立以“預(yù)算管理為主線、資金管控為核心”的“全程控”內(nèi)部控制體系框架

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)過程中，應(yīng)當借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)驗，認真辨析行政單位和事業(yè)單位性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍、資金規(guī)模的差異，全面梳理公共管理、社會服務(wù)職能履行過程涉及的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流程控制節(jié)點，明確單位重點經(jīng)濟業(yè)務(wù)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重要風險點及其管控要求，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立過程中，單位組織結(jié)構(gòu)圖、崗位說明書和管理權(quán)限、所涉經(jīng)濟業(yè)務(wù)“風險控制矩陣”及子業(yè)務(wù)流程圖的編制，應(yīng)當全面、準確、合法，符合單位實際和適應(yīng)未來業(yè)務(wù)拓展需求，單位業(yè)務(wù)流程設(shè)計或者再造應(yīng)當確保不相容崗位相互分離，實現(xiàn)崗位之間的制約和監(jiān)督?？梢詤⒄丈钲诮煌ㄟ\輸委員會內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗，立足單位業(yè)務(wù)實際，建立以“預(yù)算管理為主線、資金管控為核心”的包含預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、政府采購管理、專項資金管理等與資金管控密切相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體系框架，行政單位和事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計重點可以有所區(qū)別。

4、行政事業(yè)單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部預(yù)算管理制度，重點抓好項目預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行審批

行政事業(yè)單位應(yīng)當合理設(shè)置預(yù)算管理崗位，明確預(yù)算管理相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離［1］［6］，全面辨識預(yù)算編制、預(yù)算審批、指標分解、預(yù)算執(zhí)行、決算過程存在的主要風險，建立健全預(yù)算內(nèi)部管理制度。要重點抓好項目預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行審批。

(1)行政事業(yè)單位應(yīng)當廣泛推行事前評審機制，增強項目預(yù)算編制科學性與準確性，加強項目預(yù)算管理

加強項目預(yù)算的內(nèi)部事前評審工作，對項目預(yù)算進行科學論證和細致測算，既可節(jié)約資金，又可規(guī)范項目管理，為單位科學決策提供可靠技術(shù)依據(jù)，促進項目預(yù)算管理水平的提高。行政事業(yè)單位應(yīng)當建立健全項目預(yù)算評審制度，積極探索財政投資評審與部門預(yù)算管理的有機結(jié)合。項目預(yù)算編制要抓好一頭一尾，頭要做好項目技術(shù)評審，確保項目預(yù)算真實、準確;尾要做好項目預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查和績效考評。具體講，要制定、下達部門預(yù)算項目評審計劃，為部門預(yù)算項目評審工作有計劃實施奠定基礎(chǔ);要針對部門預(yù)算項目進行前期摸底調(diào)查，在業(yè)務(wù)處室和主管部門配合下，抽調(diào)專人深入項目單位，對重點評審項目進行詳細摸底調(diào)查;要針對摸底過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向各業(yè)務(wù)主管處室反映情況，提出對項目預(yù)算編制深度不夠、預(yù)算過粗以及實施內(nèi)容不明確的項目不予評審的意見和加強項目前期論證、細化項目預(yù)算及前期必備資料管理的建議;就如何做好項目前期準備工作，合理編制項目預(yù)算，向項目單位逐一進行講解，并注重從項目技術(shù)管理角度引導項目單位規(guī)范預(yù)算編制程序和編制行為。

(2)優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審批

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算指標，要求各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和二級單位進行收入登錄和確認，按月報送收支情況表;按照年度收入計劃和業(yè)務(wù)進展情況編制資金使用計劃，依照規(guī)定程序向財政部門或上級主管部門申請撥付資金，做到以收定支，確保資金收支平衡。嚴格在批復(fù)的預(yù)算額度和范圍內(nèi)開支，對預(yù)算實施過程和完成結(jié)果進行監(jiān)督檢查。各個業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照內(nèi)部分解批復(fù)的收支計劃執(zhí)行預(yù)算，按內(nèi)部規(guī)定履行相關(guān)支出審批手續(xù);歸口部門對其統(tǒng)籌事項的預(yù)算收支執(zhí)行情況負責，定期向財務(wù)部門報送項目進程相關(guān)報表;收入執(zhí)行部門應(yīng)努力按計劃完成任務(wù);采購、工程和信息化統(tǒng)籌部門應(yīng)合理安排、督促相關(guān)準備工作;財務(wù)部門按財政管理規(guī)定程序申請資金，確保資金及時到賬和及時撥付，對本單位預(yù)算執(zhí)行進度和計劃完成情況進行匯總分析，定期向財政部門報送預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計報表;領(lǐng)導班子應(yīng)定期召開單位預(yù)算執(zhí)行進度分析會，審閱預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，對預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的異常情況加強管理，追究責任。

5、行政事業(yè)單位應(yīng)當加強“三公經(jīng)費”和專項資金控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當通過預(yù)算收支控制、歸口控制、審批控制、單據(jù)控制、程序控制和標準控制，優(yōu)化行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制流程。行政事業(yè)單位應(yīng)當通過風險分析，在重大風險點設(shè)置審批崗位，明確審批權(quán)限和責任，特別是重點經(jīng)費(“三公”經(jīng)費)的支出審批權(quán)限。對“三公”經(jīng)費實行重點管理，年初預(yù)算批復(fù)后，由財務(wù)部門下達經(jīng)單位領(lǐng)導審批的“三公”經(jīng)費總控制額度，單位在控制額度內(nèi)每月或季度末向財務(wù)部門報送下季度“三公”經(jīng)費用款計劃，由單位財務(wù)部門調(diào)度指標后在額度內(nèi)執(zhí)行。對于專項經(jīng)費，應(yīng)制定專項資金管理辦法，通過程序控制和票據(jù)管理，杜絕專項資金與公用經(jīng)費互補使用的現(xiàn)象。

6、設(shè)置采購價格信息化監(jiān)控平臺，健全行政事業(yè)單位采購評審機制，防范腐敗行為和違法亂紀行為滋生

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)單位履行公共管理、提供社會服務(wù)職能的實際需要，精準制定年度采購計劃，加強采購經(jīng)費預(yù)算管理，加強物資采購和服務(wù)采購的評估、論證，發(fā)揮集中采購的規(guī)模效應(yīng)，降低采購成本。第二，優(yōu)化采購機構(gòu)與采購崗位設(shè)置，明確采購預(yù)算編制與采購計劃安排、采購方式選擇與招投標控制、采購驗收與付款審核等重大風險點和主要控制環(huán)節(jié)，規(guī)范采購運作流程。第三，設(shè)置采購價格信息化監(jiān)控平臺，專設(shè)人員全面實時跟蹤和對比分析市場價格變動情況，建立各個地區(qū)和網(wǎng)絡(luò)商城的價格采集信息系統(tǒng)，對采購價格進行審核和評價，定期在網(wǎng)站上更新發(fā)布。第四，健全采購評審機制，加強專家評委庫建設(shè)，實現(xiàn)精細化管理。第五，改進招投標方式，如建立隨機抽取招標代理機構(gòu)和供應(yīng)商制度，消除人為“指定”因素，源頭上杜絕腐敗行為和違法亂紀行為的滋生。第六，建立采購業(yè)務(wù)的招標 (招標文件審核和招標公告發(fā)布)、評標開標 (評標專家抽取)、商務(wù)談判、合同簽訂和合同履行的全過程監(jiān)督機制。

7、完善行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)管理制度，防控事業(yè)單位對外投資風險

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當明確實物資產(chǎn)歸口管理部門，建立資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位責任制，實施實物資產(chǎn)不相容崗位分離;應(yīng)當通過實物資產(chǎn)驗收、處置環(huán)節(jié)的風險控制和審批崗位設(shè)置，對基建賬長期掛賬不清理、資產(chǎn)處置變價收入自己留用、房屋租金收入單獨核算、截留應(yīng)上繳的財政收入等現(xiàn)象從程序上加以防范。第二，嚴格執(zhí)行行政單位對外投資、舉辦經(jīng)濟實體的禁止性規(guī)定。按照國家現(xiàn)行法律、行政法規(guī)規(guī)定，除各級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門外，其他行政單位無權(quán)對外投資，行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。第三，強化事業(yè)單位對外投資的控制與管理?，F(xiàn)實情況是，一方面多數(shù)事業(yè)單位尚未建立健全對外投資決策機制和責任追究制度，另一方面事業(yè)單位對外投資機率、投資范圍、投資方式、投資規(guī)模不斷擴大，對外投資風險不斷增加。事業(yè)單位應(yīng)當建立健全對外投資決策程序，合理設(shè)置對外投資管理崗位，明確對外投資管理崗位職責權(quán)限，建立對外投資集體決策和責任追究制度。國家現(xiàn)有法律、行政法規(guī)關(guān)于事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資必須進行必要的可行性論證、對外投資單位提出申請、上級主管部門審核同意、同級財政部門審批的規(guī)定必須嚴格執(zhí)行。

8、加強行政事業(yè)單位建設(shè)項目的概預(yù)算和竣工驗收控制，完善項目建設(shè)的招投標管理制度，實行合同管理和項目全程跟蹤審計，盡快實現(xiàn)基建賬與經(jīng)費賬的合并，降低建設(shè)項目控制風險

第一，行政事業(yè)單位負責人應(yīng)當增強建設(shè)項目風險防范意識。行政事業(yè)單位負責人、建設(shè)項目歸口管理部門負責人應(yīng)當明了建設(shè)項目可行性研究、決策審批、項目設(shè)計、概預(yù)算編制、項目招投標過程、項目變更、價款結(jié)算、竣工驗收等環(huán)節(jié)存在的主要風險，明確各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點或?qū)徟c，建設(shè)項目內(nèi)部控制措施的設(shè)計要切合實際、運行有效。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當重視可行性研究報告、項目設(shè)計書、概預(yù)算的論證與評審，防范可行性研究走過場導致項目失敗、項目設(shè)計方案不合理或者項目設(shè)計深度不夠?qū)е马椖款l繁變更、概預(yù)算脫離實際導致投資失控等風險。第三，行政事業(yè)單位應(yīng)當建立健全建設(shè)項目招投標管理制度。建設(shè)項目招投標管理與物資采購招投標管理是有區(qū)別的，目前多數(shù)行政事業(yè)單位物資采購與建設(shè)項目的招投標歸口同一機構(gòu)管理，采購任務(wù)重、建設(shè)項目管理內(nèi)容龐雜、專業(yè)性強往往導致單位招標采購管理部門無法勝任建設(shè)項目招投標管理或者管理質(zhì)量不高。為了保證建設(shè)項目招投標公開、公平、公正，行政事業(yè)單位應(yīng)當選擇或者委派法紀意識濃、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、協(xié)調(diào)能力強的干部負責建設(shè)項目的招標管理，工程招標文件的編制要嚴謹、保密，評標小組的組建應(yīng)當注重代表的廣泛性、專業(yè)性和符合法律要求，對投標方的比較、評審要規(guī)范、細致、嚴密，中標候選人的確定標準要客觀、公正、定性方法與定量方法有機結(jié)合，嚴防串標圍標、暗箱操作或者商業(yè)賄賂行為的發(fā)生。第四，加強建設(shè)項目設(shè)計變更和價款支付、竣工驗收管理，落實建設(shè)項目的事前、事中、事后全過程跟蹤審計。

(編輯:程甸;校對:蔡玲)

［1］財政部.財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 (試行)》 ［EB/OL］.http://www.gov.cn/gzdt/2012－12/17/ content_2292179.htm，2013－12－28.

［2］中國機構(gòu)網(wǎng).事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則［EB/ OL］ .http://www.scopsr.gov.cn/bbyw/fzgz/fzck/201203/ t20120323_34579.html［2］.2013－12－28.

［3］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013，(1):57－62.

［4］彭程甸，祝子麗.高校與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范比較研究［J］.湖南財政經(jīng)濟學院學報，2013，(4):45－50.

［5］祝子麗.湖南高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查研究［J］.湖南財政經(jīng)濟學院學報，2013，(6):94－98.

［6］余 華，卿文潔.高校與企業(yè)預(yù)算控制比較研究［J］.湖南財政經(jīng)濟學院學報，2013，(4):54－59.

Problems and Countermeasures on Operational Level of Internal Control of the Administrative Institutions

YU Hua
(Hunan University of Finance and Economics，Changsha Hunan 410205)

In order to understand the status of internal controls of the administrative institutions in Hunan，and based on the content of“Chief institutions internal control standards(Trial)”，this paper does research around the basic situation of operational level of internal control mechanisms of the administrative institutions.The results show that there are still many issues of the current internal control system in Hunan，which include major shortcomings in budget control，balance control is not enough，poor control effect of government procurement，asset control and management chaos，large control risk of construction project，delayed construction of accounting controls，auditing and oversight is not in place and so on.We should further improve the internal accounting control system to strengthen internal check，use information technology and let it landing，establish a“fully programmable”internal control framework of“budget management as the main line，funds management and control at the core”，establish a sound internal budget management system and emphases on the implementation of the project budget management and budget approval，strengthen the control of“Three funds”and special fund，set the purchase price information monitoring platform，improve the physical assets management system，and strengthen the control of project construction and budget estimate completion and acceptance，to establish and improve the internal control system of administrative institutions in Hunan.

administrative institutions;institutions;internal control;questionnaire;Hunan province

C931;C935;C936

A

2095－1361(2014)06－0066－11

2014－06－15

2013年度湖南哲學社會科學基金一般項目“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究”(編號:13YBB036)、湖南省社會科學成果評審委重點委托課題“行政事業(yè)單位如何開展內(nèi)部控制研究”［湘社評 (2013)9號，立項編號:20130704W］、湖南省科學技術(shù)廳科技計劃一般項目“高等院校內(nèi)部控制機制研究” (項目編號: 2012TZ2012)、湖南省教育廳科學研究項目“內(nèi)部控制要素視角下湖南財政監(jiān)督法治創(chuàng)新研究”(項目編號:14C1208)

余 華 (1976－ )，女，湖南沅陵人，湖南財政經(jīng)濟學院副教授，博士，研究方向:行政管理、人力資源管理