李 平

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

【財(cái)稅審計(jì)】

淺析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流行業(yè)的影響及對(duì)策
——以冀運(yùn)亞通物流公司為例

李 平

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)及企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、精準(zhǔn)核算納稅和減輕稅收負(fù)擔(dān)等具有積極影響，但稅改后有些物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重、利潤(rùn)下滑和流動(dòng)資金減少的現(xiàn)象，主要原因?yàn)椋涸鲋刀惗惵视?%上升為11%，一般納稅人在取得交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才可抵扣7%的增值稅，且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少，物流輔助服務(wù)稅率由5%提高到6%。以冀運(yùn)亞通物流公司為例，分析了“營(yíng)改增”稅制給物流企業(yè)帶來(lái)的影響，提出物流企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用國(guó)家差額納稅政策，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，合理控制經(jīng)營(yíng)成本，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)策建議。

營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；物流行業(yè)

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及必要性

物流業(yè)是復(fù)合型服務(wù)業(yè)，其發(fā)展與其他行業(yè)相輔相成，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著重要作用。2013年8月1日，全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始執(zhí)行增值稅制，物流行業(yè)納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。上海試點(diǎn)方案將“交通運(yùn)輸業(yè)”劃分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，其原適用稅率為3%，“營(yíng)改增”后適用稅率分別為11%和6%。

此次“營(yíng)改增”稅制改革順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是國(guó)家性減稅的重要舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，消除了舊稅制中“全部征收，重復(fù)征稅”“兩稅并存，抵扣中斷”和“區(qū)別對(duì)待，政策歧視”等弊端，為企業(yè)發(fā)展擴(kuò)充了空間?！盃I(yíng)改增”稅制對(duì)物流企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生了非常重要的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的有利影響

1.促進(jìn)物流企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

此次“營(yíng)改增”稅制改革，不但會(huì)使物流企業(yè)發(fā)展能力得到強(qiáng)化，還能促使其進(jìn)行專業(yè)分工，可有效優(yōu)化物流企業(yè)投資結(jié)構(gòu)及企業(yè)結(jié)構(gòu)。因?yàn)槲锪魍獍殉蔀槲锪餍袠I(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，在以往的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收模式下，物流行業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)和燃料繳納的增值稅無(wú)法抵扣，這樣就形成了營(yíng)業(yè)稅、增值稅的雙重納稅稅制，使物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。因此，很多物流企業(yè)為了避免重復(fù)征稅都在向健全企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的推行有利于促進(jìn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工。因此，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的稅制改革有利于促進(jìn)物流行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

實(shí)行“營(yíng)改增”稅制后，物流企業(yè)的外購(gòu)燃料、修理費(fèi)支出和購(gòu)置設(shè)備等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅降低了物流運(yùn)輸企業(yè)的納稅額度，在一定程度上也降低了物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)可以將更多的資金用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新等。此外，中小物流企業(yè)可依據(jù)相關(guān)政策，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，稅率僅3%。因此，“營(yíng)改增”稅制有利于減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.促使物流企業(yè)精準(zhǔn)納稅

實(shí)行“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)不僅可避免重復(fù)納稅，同時(shí)也消除了以往營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，造成很多業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法正確進(jìn)行納稅界定的弊端。在以前要區(qū)分物流企業(yè)的混合型銷售、兼營(yíng)行為十分困難，企業(yè)易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅的精準(zhǔn)度也會(huì)降低。實(shí)行“營(yíng)改增”后改善了諸如此類情況。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司是由冀運(yùn)集團(tuán)與河南亞通股份有限公司共同出資組建的一家集貨物運(yùn)輸、貨物代理、分揀、倉(cāng)儲(chǔ)配送、信息和網(wǎng)絡(luò)化等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化綜合物流企業(yè)。下面以冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司為例，分析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響。

（一）企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)加重

“營(yíng)改增”后，因交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率由原先的3%上升到11%，只有取得了交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人才可抵扣7%的增值稅，且物流輔助服務(wù)的稅率也從5%提高到6%，使物流企業(yè)的稅負(fù)加重。

表1 2013年冀運(yùn)亞通物流公司分季度繳納的稅費(fèi)單位：元

冀運(yùn)亞通物流公司是一般納稅人，從表1可以看出，在2013年8月1日實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的兩個(gè)季度里，公司的應(yīng)納稅額較前一季度分別增加了0.58%和0.42%，稅負(fù)基本持平，沒有大幅度變化，而第三季度的稅費(fèi)增加了372380.82元，也就是說(shuō)稅改之后的一個(gè)季度增幅就達(dá)到了10.46%，第四季度的稅負(fù)增加幅度更大，如此高的增幅使冀運(yùn)亞通物流公司沒有感受到稅改的好處。7%的稅率增加值使企業(yè)每月繳稅資金增加，雖然國(guó)家對(duì)物流企業(yè)因“營(yíng)改增”增加稅負(fù)會(huì)給予相應(yīng)補(bǔ)償，但由于固定資產(chǎn)購(gòu)置是在稅制改革之前，短期內(nèi)不會(huì)再購(gòu)置，故不能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，燃油費(fèi)用、修理支出這樣大額度的成本支出又不能全部取得增值稅專用發(fā)票，致使抵扣項(xiàng)目少之又少，使公司納稅負(fù)擔(dān)增加。

（二）企業(yè)利潤(rùn)下滑

“營(yíng)改增”稅制改革給部分物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目帶來(lái)影響，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是包含在價(jià)款內(nèi)，增值稅則不包含在價(jià)款內(nèi)。物流企業(yè)在稅改以前確認(rèn)銷售收入時(shí)會(huì)將營(yíng)業(yè)稅直接計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，增值稅作為一種價(jià)外稅，不計(jì)入銷售收入中，企業(yè)在銷售價(jià)格不變的情況下核算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，收入相比原來(lái)會(huì)有所減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)隨之減少。另外，稅率的提高使物流企業(yè)的稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)有很大的提高，從而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致成本增加，致使利潤(rùn)減少。

由表2得知，實(shí)行“營(yíng)改增”后，冀運(yùn)亞通物流公司2013年下半年的營(yíng)業(yè)收入比實(shí)行前的上半年減少了269856.25元，降幅為0.12%。營(yíng)業(yè)成本由于稅改后車船等固定資產(chǎn)購(gòu)買已經(jīng)不能抵扣，燃油費(fèi)、修理費(fèi)用由于這次稅改對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，以及加油、修理并不都能取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，人工工資費(fèi)用、車船的路橋費(fèi)用以及給車船等運(yùn)輸工具上的保險(xiǎn)費(fèi)用都不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)成本在稅改后增加了85655.94元，增幅達(dá)到0.04%。由于稅改后增值稅為價(jià)外稅，確認(rèn)收入的時(shí)候單獨(dú)計(jì)算，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在稅改后的下半年減少了355512.19元，較之稅前上半年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少了1.32%，企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)下滑。

表2 稅改對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響情況

（三）企業(yè)流動(dòng)資金減少

在物流行業(yè)中有很多企業(yè)在為購(gòu)貨方提供倉(cāng)儲(chǔ)配送業(yè)務(wù)的同時(shí)，也為他們提供代購(gòu)業(yè)務(wù)。物流企業(yè)通過(guò)代收代付供應(yīng)商的貨款，給企業(yè)提供了充足的流動(dòng)資金，企業(yè)會(huì)利用這些流動(dòng)資金將自己的業(yè)務(wù)做大。

表3 2013年冀運(yùn)亞通物流公司流動(dòng)資金單位：元

由表3可知，公司在稅改后的下半年流動(dòng)資金比上半年減少了2339661.28元，降幅達(dá)到了27.02%，稅改給公司運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大沖擊，公司的貨物代理業(yè)務(wù)也大大縮減，影響了企業(yè)的多層次經(jīng)營(yíng)。由于稅改規(guī)定“納稅人開具發(fā)票的各種明細(xì)必須與提供勞務(wù)的單位相同，否則發(fā)票金額不能抵扣”，所以購(gòu)貨方需精確地填制增值稅專用發(fā)票方可進(jìn)行抵扣，買方也會(huì)將購(gòu)貨款直接支付給供應(yīng)商，而不再通過(guò)冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司進(jìn)行代購(gòu)業(yè)務(wù)，這將導(dǎo)致集運(yùn)亞通物流公司的預(yù)付賬款減少，從而使流動(dòng)資金大幅減少，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)策建議

（一）運(yùn)用相關(guān)政策，精準(zhǔn)籌劃稅負(fù)方案

積極地進(jìn)行稅收籌劃是幫助物流企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)壓力的最有效的辦法。稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)沉重支出，此次稅改后，物流企業(yè)稅務(wù)核算成本變化較大。冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司應(yīng)當(dāng)明確稅制下的不同稅務(wù)成本的組成，在當(dāng)前稅制下對(duì)企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)結(jié)合稅務(wù)專業(yè)人士的意見制定精確的稅務(wù)籌劃方案，控制各項(xiàng)勞務(wù)的稅務(wù)成本。首先，爭(zhēng)取各類進(jìn)項(xiàng)數(shù)額抵扣，有效降低稅負(fù)。冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司在購(gòu)買原材料、燃料等時(shí)應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，保證更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，由于燃油費(fèi)增值稅專用發(fā)票抵扣難，冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司可集中采購(gòu)、分散燃料支出。由公司集中購(gòu)買加油卡，再分別發(fā)給司機(jī)使用。第三，積極爭(zhēng)取差額納稅。增值稅差額納稅是指納稅人依照政策規(guī)定，以已取得銷售額扣除支付的相關(guān)價(jià)款后的不含稅余額為基礎(chǔ)的征收方式。國(guó)家規(guī)定差額征稅政策在此次稅改后在物流行業(yè)繼續(xù)有效，因此冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司應(yīng)合理運(yùn)用國(guó)家的差額納稅政策，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）調(diào)整銷售定價(jià)策略，控制經(jīng)營(yíng)成本

物流企業(yè)可通過(guò)調(diào)整銷售價(jià)格，使企業(yè)在稅改之后仍然維持稅后利潤(rùn)不變?！盃I(yíng)改增”后，冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司上游企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率從7%增加到11%；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)由從前的不需要繳稅，而改為繳納6%的增值稅，公司為了維持稅改之前的成本和利潤(rùn)，應(yīng)加強(qiáng)與客戶溝通，通過(guò)協(xié)商合理調(diào)整銷售價(jià)格，扭轉(zhuǎn)公司因稅改而利潤(rùn)下滑的現(xiàn)狀。在調(diào)整價(jià)格的同時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的燃油和修理零件進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)，促進(jìn)運(yùn)輸工具更新，加大進(jìn)項(xiàng)稅率的抵扣額度，控制公司的經(jīng)營(yíng)成本，達(dá)到改變利潤(rùn)下滑的目的。

（三）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司要針對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金減少的實(shí)際，認(rèn)真研究物流企業(yè)在稅改后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的變化，在公司現(xiàn)金流量大幅減少、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大的情況下，合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及服務(wù)供應(yīng)結(jié)構(gòu)。冀運(yùn)集團(tuán)亞通物流公司應(yīng)延伸企業(yè)的服務(wù)供應(yīng)鏈，打通企業(yè)與上下游企業(yè)，如電子商務(wù)、快遞行業(yè)等行業(yè)稅制抵扣障礙，推動(dòng)行業(yè)內(nèi)部服務(wù)擴(kuò)大化和服務(wù)延伸化，融入行業(yè)兩端產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，并推動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈朝著一體化方向發(fā)展，加快向綜合型物流供應(yīng)商的轉(zhuǎn)變，形成垂直一體化的產(chǎn)業(yè)組織模式，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］何佩娟.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)試點(diǎn)物流行業(yè)的影響［J］.水運(yùn)管理，2012（6）：34.

［2］肖興祥，李軍華.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（6）.

［3］葉紅.物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財(cái)會(huì)，2012（9）.

［4］周艷.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響探微［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（10）上旬.

（責(zé)任編輯：劉潤(rùn)婉）

F830

A

2095－3283（2014）11－0150－03

李平（1978－），女，遼寧東港人，副教授，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)。

遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院校級(jí)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)“中小企業(yè)成本控制與管理”研究方向批準(zhǔn)號(hào)：2012XJTD003）的子課題。