張艷英

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧大連116085)

一、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景

隨著我國(guó)彩票事業(yè)不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)彩票事業(yè)的關(guān)注度日益提高，對(duì)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平也提出了更高要求。2012年，財(cái)政部先后印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理方式和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了全面改革。

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，如今我國(guó)彩票市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)龐大。彩票銷(xiāo)售額一直呈快速增長(zhǎng)之勢(shì)。2013年上半年，全國(guó)彩票共銷(xiāo)售1497.09億元，同比增長(zhǎng)16%，全年突破了2000億元大關(guān)。有專家預(yù)計(jì)，2015年全國(guó)彩票的市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到4000億元以上。如此龐大的市場(chǎng)規(guī)模也催生了一條“研發(fā)—生產(chǎn)—銷(xiāo)售—服務(wù)”完整的彩票產(chǎn)業(yè)鏈。彩票籌集的大量公益金有力地支持了社會(huì)公益事業(yè)和地方體育事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)彩票機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為也需要進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也亟須提高。

彩票機(jī)構(gòu)承擔(dān)著彩票發(fā)行、銷(xiāo)售和管理的職能，具有市場(chǎng)化企業(yè)的特征，這與一般事業(yè)單位承擔(dān)的行政職能和社會(huì)服務(wù)職能有著很大的區(qū)別。彩票作為一種特殊商品，其獨(dú)特屬性對(duì)彩票機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理、科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算有著特殊要求。如，彩票資金的收付與核算伴隨著彩票發(fā)行銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的全過(guò)程，資金管理特別是彩票獎(jiǎng)金的歸集、分配、兌付、代扣代繳稅金等管理都有其特殊性。因此，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不能完全滿足彩票機(jī)構(gòu)的實(shí)踐需要。2013年10月，財(cái)政部發(fā)布了《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》，彩票機(jī)構(gòu)即將執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。為彩票機(jī)構(gòu)及其彩票資金的核算統(tǒng)一制定新會(huì)計(jì)制度，預(yù)示著彩票機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理將更加規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)有很大提升。

二、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1.遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會(huì)計(jì)核算理念，因此，《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的制定遵循了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.與《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》相協(xié)調(diào)。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容與新修訂發(fā)布的《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》協(xié)調(diào)一致，將財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定落到了實(shí)處。

3.體現(xiàn)財(cái)政改革相關(guān)成果。制定新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度是財(cái)政各項(xiàng)改革不斷深化的成果，是完善的公共財(cái)政體系中的一部分，適應(yīng)彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的要求。因此，新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定適應(yīng)財(cái)政改革要求，滿足了彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需要。

4.突出規(guī)范化、科學(xué)化和信息化管理。加強(qiáng)規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理，是提升彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的總體要求。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度考慮彩票行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適應(yīng)彩票業(yè)務(wù)財(cái)政專戶管理核算的要求，使彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化、科學(xué)化和信息化管理。

三、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的意義

1.有利于配合事業(yè)單位分類改革。目前，彩票機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位分類改革在部分省市已開(kāi)始，但由于彩票機(jī)構(gòu)的特殊性，導(dǎo)致不同地區(qū)對(duì)其改革定位不一，有的地區(qū)將其定為公益一類，有的地區(qū)將其定為公益二類，帶來(lái)彩票機(jī)構(gòu)管理體制的潛在問(wèn)題，給《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)彩票機(jī)構(gòu)的適用性帶來(lái)挑戰(zhàn)。只有統(tǒng)一制定《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，才能解決管理體制的潛在問(wèn)題，促進(jìn)事業(yè)單位分類改革深入發(fā)展。

2.有利于與《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》協(xié)調(diào)一致。2012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》，對(duì)原《彩票發(fā)行與銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》進(jìn)行了全面修訂。如彩票發(fā)行費(fèi)管理方式由原分級(jí)管理改為省級(jí)集中管理，在業(yè)務(wù)費(fèi)的歸集和分配方式、預(yù)決算管理等方面進(jìn)一步予以明確，并允許對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。新《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》全面、完整地反映了彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)，與《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》協(xié)調(diào)一致。

3.有利于規(guī)范彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一彩票機(jī)構(gòu)審計(jì)和檢查標(biāo)準(zhǔn)。目前，全國(guó)各省彩票機(jī)構(gòu)對(duì)其部分業(yè)務(wù)的核算方法不一致，彩票機(jī)構(gòu)作為實(shí)行專戶管理的財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，要接受來(lái)自國(guó)家、社會(huì)以及相關(guān)部門(mén)的審計(jì)和檢查。在以往的審計(jì)和檢查中，各省彩票機(jī)構(gòu)部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不一致問(wèn)題常常成為審計(jì)和檢查中的重要問(wèn)題，給彩票機(jī)構(gòu)帶來(lái)了很大的審計(jì)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》使彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算有據(jù)可依，規(guī)范了彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算行為，同時(shí)也為統(tǒng)一審計(jì)和檢查標(biāo)準(zhǔn)提供了制度保障。

4.便于彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作。鑒于彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，一般省級(jí)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員3～5人、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，若采用制定補(bǔ)充規(guī)定的方式，在使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)人員做出一定的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理方法的選擇，部分會(huì)計(jì)人員很難掌握，可能會(huì)給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度使彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上更便于操作。

四、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革的亮點(diǎn)

1.新增公共財(cái)政改革涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度納入了近年來(lái)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、工資津貼補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、財(cái)政專戶管理等公共財(cái)政改革的有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，主要涉及“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政專戶核撥資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政專戶核撥資金結(jié)余”、“非財(cái)政專戶核撥資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“待分配事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政專戶核撥資金結(jié)余分配”等科目。這些科目的會(huì)計(jì)核算與公共財(cái)政改革的很多會(huì)計(jì)核算內(nèi)容息息相關(guān)，有利于加快建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度及有法定依據(jù)的審計(jì)制度。

2.新增彩票資金業(yè)務(wù)核算內(nèi)容。針對(duì)彩票發(fā)行和銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度完善了彩票資金會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，主要涉及“庫(kù)存彩票”、“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”、“應(yīng)付代銷(xiāo)費(fèi)”、“彩票銷(xiāo)售結(jié)算”等會(huì)計(jì)科目。其中，“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”會(huì)計(jì)科目中明確規(guī)定“當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”、“獎(jiǎng)池”、“調(diào)節(jié)基金”和“一般調(diào)節(jié)基金”的明細(xì)核算，使彩票資金會(huì)計(jì)核算更為完整和清晰。

3.新增在建工程核算內(nèi)容。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“在建工程”科目及明細(xì)科目，要求彩票機(jī)構(gòu)基本建設(shè)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，按月計(jì)入“在建工程”科目，實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合。

4.增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。為體現(xiàn)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置原則、程序等要求，新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，完整反映彩票機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置全過(guò)程以及待處置資產(chǎn)價(jià)值和處置收支等，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理。

5.新增固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算內(nèi)容。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度新增“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的同時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一會(huì)計(jì)處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響彩票機(jī)構(gòu)支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)彩票機(jī)構(gòu)落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為彩票機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

6.明確“專用基金”科目核算內(nèi)容。按照《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》中關(guān)于專用基金的規(guī)定，新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度明確了“專用基金”科目的核算內(nèi)容，在該科目下設(shè)置職工福利基金、彩票兌獎(jiǎng)周轉(zhuǎn)金、彩票發(fā)行銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)基金和其他基金等明細(xì)科目。

7.改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表附表內(nèi)容。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政專戶核撥資金收入支出表以及相關(guān)附表。彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、實(shí)用，更好地滿足了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面信息需求。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的實(shí)行將更為全面、真實(shí)和合理地體現(xiàn)彩票機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等，最終為彩票機(jī)構(gòu)的事權(quán)和支出責(zé)任、預(yù)算透明及效率等提供評(píng)判基礎(chǔ)。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度對(duì)彩票資金的分配使用情況實(shí)現(xiàn)了更為充分的信息披露，即在資產(chǎn)負(fù)債表后附“庫(kù)存彩票變動(dòng)明細(xì)表”、“返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金變動(dòng)明細(xì)表”和“彩票資金分配明細(xì)表”3張附表，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)庫(kù)存彩票的流轉(zhuǎn)情況、返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的兌付情況和彩票資金的分配情況進(jìn)行了全面的會(huì)計(jì)信息披露。

8.適當(dāng)借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并盡可能保持中立性。新彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度更加匹配政府會(huì)計(jì)改革從傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本趨勢(shì)，適當(dāng)借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并盡可能保持中立性。

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.人民出版社，2010.

［3］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.