劉嘯塵

(常州紡織服裝職業(yè)技術學院，江蘇常州213164)

小微企業(yè)是指符合工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號文件中企業(yè)劃型標準的小型企業(yè)和微型企業(yè)，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，為我國經(jīng)濟建設、稅收和就業(yè)做出了重要貢獻。我國絕大部分企業(yè)均屬于小微企業(yè)。由于規(guī)模較小，管理相對落后，小微企業(yè)稅務管理一直是企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)。

一、小微企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。對于我國大多數(shù)小微企業(yè)而言，稅務管理工作中存在著以下諸多問題:

(一)企業(yè)管理人員缺乏稅務管理意識

很多小微企業(yè)管理人員缺乏長遠眼光，追求短期經(jīng)濟效益，只重視其市場業(yè)務，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的稅務管理。有的認為企業(yè)稅務業(yè)務只是開具發(fā)票和網(wǎng)上納稅申報，甚至很多小微企業(yè)不設置專門的稅務會計人員，臨時聘用外部人員幫助企業(yè)完成稅務相關業(yè)務。由于管理人員忽視企業(yè)稅務管理，使小微企業(yè)無法有效地降低稅收成本。

(二)企業(yè)稅務管理人員素質(zhì)較低

企業(yè)稅務管理是一項綜合性管理工作，要求稅務管理者掌握經(jīng)濟、法律、會計、財務等多方面的管理知識。隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善和稅收監(jiān)管力度的加大，對我國企業(yè)稅務管理人員的要求越來越高。很多小微企業(yè)稅務管理人員能力相對薄弱，采取稅務管理的方法和手段還比較落后，也缺乏主動探索改進稅務管理工作的動力。

(三)企業(yè)面臨較高的涉稅風險

企業(yè)的稅務管理應是一種合理、合法的避稅行為，而不是違法的偷稅、漏稅行為。隨著現(xiàn)代社會競爭越來越激烈，一些生產(chǎn)經(jīng)營成本高、利潤率低的小微企業(yè)管理人員為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，會有意規(guī)避一些合理的稅收。甚至一些企業(yè)管理人員因缺乏有效的稅務籌劃手段，有時會鋌而走險做出違法違規(guī)的行為，而使企業(yè)面臨涉稅風險，最終將形成稅收處罰成本，造成不必要的損失。

二、目前我國小微企業(yè)稅務管理面臨新的利好形勢

(一)《小企業(yè)會計準則》的實施為企業(yè)納稅工作提供了便利

2013年正式實施的《小企業(yè)會計準則》對符合準則規(guī)定的小微型企業(yè)的會計核算進行了進一步規(guī)范，也為廣大小微企業(yè)的會計核算和納稅工作提供了便利。舊《企業(yè)會計準則》對企業(yè)所得稅采用的是資產(chǎn)負債表債務法。企業(yè)財會人員在納稅申報時，需要比較會計核算與稅法規(guī)定之間的差異，進行納稅調(diào)整。對于小微企業(yè)會計人員而言，計算復雜且難度較大。而新《小企業(yè)會計準則》在會計處理上減少了會計核算與稅法規(guī)定之間的差異比較，從而也減少了企業(yè)納稅調(diào)整事項，便于企業(yè)稅務人員辦理納稅申報。

(二)國家不斷出臺法律法規(guī)降低了企業(yè)所得稅稅負

近幾年，為了鼓勵和促進小微企業(yè)的發(fā)展，我國不斷出臺新的法律法規(guī)，旨在降低企業(yè)所得稅稅負。根據(jù)《企業(yè)所得稅法及其實施條例》的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為了落實此項政策，國家稅務總局先后下發(fā)了國稅函［2008］251號文和國稅函［2010］185號文，國務院也下發(fā)了國發(fā)［2009］36號文，對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納作了明確規(guī)定，降低了小微企業(yè)的稅負。特別是2014年4月18日，國家財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，進一步擴大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的范圍。

(三)“營改增”給小微企業(yè)帶來發(fā)展契機

2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，拉開了貨物勞務稅收制度改革的序幕;2012年8月1日起至年底，國務院將營改增試點擴大至10省市;2013年8月1日起，全國實行“營改增”稅制。當前，在“營改增”所涉及的服務業(yè)企業(yè)中，小微企業(yè)占據(jù)了非常高的比重。在現(xiàn)行“營改增”稅制中，對小微企業(yè)(一般屬于小規(guī)模納稅人)采用簡易征收的方式繳納增值稅，與原先所繳納的營業(yè)稅相比，其稅負降幅達40%左右，極大地增強了小微企業(yè)的市場競爭力。

三、加強小微企業(yè)稅務管理的幾點建議

(一)配備相關會計人員，完善會計核算

我國小微企業(yè)普遍存在著會計基礎工作薄弱、會計核算資料不全的問題，致使企業(yè)無法提供高質(zhì)量的會計信息。所以，稅務管理部門對很多小微企業(yè)都無法采用查賬征收的方式而是采用核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。相比較查賬征收而言，核定征收一般都會增加企業(yè)的稅負。隨著《小企業(yè)會計準則》的實施，小微企業(yè)的會計核算及納稅申報工作難度較過去已經(jīng)大幅度下降，因此小微企業(yè)應及時配備相關會計人員，完善會計核算工作，按照查賬征收的方式繳納稅款，從而有效降低企業(yè)稅負和稅收風險。

(二)認真學習稅收法規(guī)和政策，做好稅收預測工作

近幾年我國不斷深化經(jīng)濟體制改革，出臺了大量的鼓勵和促進小微企業(yè)發(fā)展的相關稅收法規(guī)和政策。小微企業(yè)要認真學習和執(zhí)行國家新頒布的相關稅收法規(guī)，及時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出合理安排。企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)容不同，納稅人和征稅對象也不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同。企業(yè)稅務管理人員要增強主觀能動性，通過準確把握國家稅收政策，將涉稅的各項經(jīng)營活動提前制定稅法允許的最優(yōu)納稅方案，做好稅收預測工作和合理避稅的管理工作。

(三)尋求社會中介機構(gòu)及稅務機關對企業(yè)稅務管理進行指導

社會中介機構(gòu)如稅務師事務所、會計師事務所等有大量的企業(yè)稅務管理專業(yè)人才，小微企業(yè)可以聘請這些機構(gòu)的專業(yè)人才進行稅務代理或提供咨詢和培訓服務，提高小微企業(yè)的稅務管理水平。小微企業(yè)如遇到不明確的涉稅事項，可主動與稅務機關進行相關咨詢。企業(yè)稅務管理人員在稅務機關認可的基礎上進行稅務籌劃，從而降低涉稅風險。

(四)建立涉稅風險防范機制，降低企業(yè)稅務管理風險

企業(yè)涉稅風險客觀存在，任何企業(yè)都無法完全回避和消除。小微企業(yè)由于規(guī)模小，一旦形成嚴重的稅務風險可能會產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的后果，因此小微企業(yè)應積極建立有效的風險防范機制。首先，企業(yè)負責人應增強正確的稅務管理意識，合法地進行稅務管理，重視規(guī)避企業(yè)稅務風險。其次，企業(yè)稅務管理人員應完善對企業(yè)涉稅行為的管理，如加強會計核算，嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度，及時進行納稅申報等。第三，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，做好內(nèi)部稅務評估工作，分析各類財務資料隱含的稅務風險，做好自查自糾及整改工作。

四、小結(jié)

在新形勢下，小微企業(yè)要想在激烈的市場競爭中持續(xù)健康地發(fā)展，就必須重視稅務管理工作。通過加強稅務管理，在稅法允許的范圍內(nèi)，合理籌劃稅負，有效地降低小微企業(yè)稅負成本，提高小微企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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