（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 山東泰安271018）

長期以來，企業(yè)以追求利潤最大化為目標(biāo)，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時也帶來了一系列的社會問題，例如礦難事故頻發(fā)、食品質(zhì)量堪憂、環(huán)境污染日益嚴(yán)重等等，造成了極為惡劣的社會影響，使得社會對企業(yè)的信任度急劇下降。與此同時，社會各界開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行，紛紛要求企業(yè)披露社會責(zé)任信息。在此背景下，研究企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題具有較強的現(xiàn)實意義。國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究主要涉及內(nèi)容界定、計量方法、影響因素等方面。

一、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定

企業(yè)社會責(zé)任信息披露是指企業(yè)把其所從事的社會責(zé)任活動及其產(chǎn)生的影響公之于眾，因此，要研究企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定，就必然要涉及到企業(yè)社會責(zé)任所包含的內(nèi)容。由于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容體系是一個隨著歷史變遷而不斷發(fā)展的概念，因此國內(nèi)外對企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究也經(jīng)歷了一個逐漸發(fā)展的過程。國內(nèi)外學(xué)者主要從內(nèi)涵和外延兩方面對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容進行探討。

（一）企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)涵

從歷史演進來看，企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的發(fā)展經(jīng)歷了從一元到二元再到多元的逐步擴展的過程：初期的新古典經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為企業(yè)的社會責(zé)任就是利潤最大化，這便是一元的社會責(zé)任；后來新制度經(jīng)濟學(xué)將法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任共同歸結(jié)為二元企業(yè)社會責(zé)任；上世紀(jì)中期以后，利益相關(guān)理論逐漸受到重視，該理論認(rèn)為企業(yè)對于各利益相關(guān)主體負有多元社會責(zé)任，自此企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵趨向于規(guī)范化和多元化。

從爭論焦點來看，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的分歧主要集中在以下幾點：第一，企業(yè)的目標(biāo)是追求股東利益最大化還是利益相關(guān)者利益最大化；第二，企業(yè)社會責(zé)任是否必須以“公益動機”為前提條件；第三，企業(yè)社會責(zé)任是否必須以“自愿性”為前提條件；第四，企業(yè)社會責(zé)任是否必須以行為的“圓滿完成”為條件；第五，企業(yè)社會責(zé)任是否必須以“經(jīng)濟犧牲”為前提條件。針對以上爭論，主流觀點贊同修正的股東利益最大化目標(biāo)，并認(rèn)為“公益動機”、“自愿性”、“圓滿完成”、“經(jīng)濟犧牲”都是較高層次的社會責(zé)任，反映了社會對企業(yè)的深層次期望，不應(yīng)作為企業(yè)社會責(zé)任的普遍原則。

盡管以往的研究者在上述方面分歧較大，對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的闡釋也不盡相同，但經(jīng)過多年的探討，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)涵的界定已形成了一定的理論。歐盟（2002）認(rèn)為“企業(yè)的目標(biāo)是為股東創(chuàng)造財富，但企業(yè)可以通過提供社會所需要的產(chǎn)品和服務(wù)、增加就業(yè)機會等方式來增加社會福利”。李正、向銳（2007）強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務(wù)，包括企業(yè)活動的合法性以及企業(yè)的倫理活動。通過上述關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)涵的分析，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任信息所包含的一些共性的內(nèi)容，即都強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任是獨立于經(jīng)濟責(zé)任之外的一種促進社會福利的活動。

（二）企業(yè)社會責(zé)任信息披露的外延

企業(yè)社會責(zé)任信息披露的外延與企業(yè)社會責(zé)任體系所包含的內(nèi)容是一致的。1971年，美國經(jīng)濟開發(fā)委員會以外延式的方法對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容做出了界定，具體列舉了教育、污染防治等10個方面的社會責(zé)任行為。這種闡述重點涉及對企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面的總體要求，但各個方面之間的邏輯關(guān)系有待考究。Carroll（1979）認(rèn)為完整的企業(yè)社會責(zé)任包括經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任，這種多層次概念框架將企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)責(zé)任兩個概念進行了等同化處理，擴大了企業(yè)社會責(zé)任概念的外延，為以后的研究奠定了堅實的基礎(chǔ)。

以上兩種界定方式集中反映了對企業(yè)社會責(zé)任外延的不同把握，但都很難明確劃分不同類型的企業(yè)責(zé)任之間的界限，為此有必要引入利益相關(guān)者維度。劉仲文（2011）基于利益相關(guān)理論認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)包括企業(yè)對投資者、債權(quán)人的責(zé)任，對職工、政府、客戶、周圍社會的責(zé)任以及對環(huán)境的責(zé)任等。李正、向銳（2007）將企業(yè)社會責(zé)任信息的范疇（即企業(yè)社會責(zé)任概念的外延）劃分為以下六大類：環(huán)境問題類、員工問題類、社區(qū)問題類、一般社會問題類、消費者類、其他類。

綜上所述，雖然眾多學(xué)者從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任信息披露所應(yīng)包含的內(nèi)容進行了大量研究，但目前國內(nèi)外對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容還沒有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。隨著時間的推移，披露內(nèi)容也在不斷細化和完善。目前較為公認(rèn)的是由全球報告倡議委員會（GRI）在2006年提出的G3指南，該指南按照經(jīng)濟、環(huán)境和社會三大維度來構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任報告的內(nèi)容框架，內(nèi)容較為全面，可操作性較強，對于涉及的每個方面都有多個具體的指標(biāo)來衡量，全面地展現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任。

就國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看，雖然國內(nèi)對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究起步較晚，但發(fā)展迅速，取得了不少研究成果，只是大多數(shù)研究都是從外延入手直接論述企業(yè)社會責(zé)任信息所包含的具體對象，這很難對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容進行準(zhǔn)確的界定，對企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)涵的研究應(yīng)引起重視。另外，針對不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究并不多見，這就使得企業(yè)社會責(zé)任信息的披露較為混亂并且相互之間缺乏可比性，根據(jù)各行各業(yè)自身的特殊性規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容，能夠有效指導(dǎo)企業(yè)的社會責(zé)任行為，值得進一步深入研究。

二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的計量方法

由于企業(yè)社會責(zé)任信息涵蓋的范圍較廣，所要計量的某些要素又往往無法進行量化處理，因而社會責(zé)任信息的計量問題一直是學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的重點和難點。

宋獻中和李皎予（1992）、林松池（2010）認(rèn)為社會責(zé)任會計的計量方法需在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，并列舉了一些主要的創(chuàng)新方法，例如調(diào)查分析法、間接評價法等。陽秋林（2003）則針對自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益四個方面社會責(zé)任信息的主要核算內(nèi)容，分別提出相應(yīng)的計量方法。這些創(chuàng)新的計量方法雖然具有一定的理論基礎(chǔ)，但在實踐過程中卻面臨著可行性的問題，而且各種方法的適用范圍都很小，難以滿足不同性質(zhì)企業(yè)的披露需求。

如前所述，單純依靠改進傳統(tǒng)會計計量方法并不能有效地對企業(yè)社會責(zé)任信息披露進行計量，因此，以往研究者認(rèn)真思考了社會責(zé)任信息的特殊性，采取了一些具有針對性的方法對企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息進行計量：社會責(zé)任會計法 （Dierkes，1979； 劉長翠和孔曉婷，2006）、 聲譽評分法（Stankwick，1998；郭紅玲，2006）、社會責(zé)任貢獻率法（董淑蘭和戴蓬軍，2010；王永德和宋麗英，2012）、內(nèi)容分析法（Rasoul H.Tondkar，2005；孫清亮和張?zhí)扉?010）、指數(shù)法（Haniffa，R.M.and Cooke，T.E.，2005；沈洪濤和楊熠，2008）。

在上述計量方法中，社會責(zé)任會計法、聲譽評分法、社會責(zé)任貢獻率法由于自身的局限性使用較少，內(nèi)容分析法雖然在以往的研究中得到了廣泛的使用，但其可靠性頗值得懷疑，因此，對企業(yè)社會責(zé)任信息披露計量方法的選擇多傾向于指數(shù)法。但是指數(shù)法暗含著定量披露的信息的質(zhì)量高于定性披露，顯然這種假設(shè)也不是十分合理的。

綜上所述，目前企業(yè)社會責(zé)任信息披露的計量方法各有優(yōu)缺點，如何發(fā)展一個集合各類方法優(yōu)點的、統(tǒng)一的衡量方法還有待進一步的探索。國內(nèi)對企業(yè)社會責(zé)任信息披露計量方法的研究相對國外來說還比較落后，對于部分不能量化反映的企業(yè)社會責(zé)任信息的計量研究尚不成熟，且已有的實證研究一般是根據(jù)年報中分散的信息進行歸納，往往難以對企業(yè)社會責(zé)任信息披露情況進行整體評價和研究。

三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素

影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的因素很多，國內(nèi)外學(xué)者們從多個角度研究了眾多因素對企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響的方向和程度，形成了豐富的研究成果。影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的因素歸納起來可分為兩部分：外部驅(qū)動因素和內(nèi)部影響因素。

國內(nèi)外對影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的外部因素的研究主要集中在法律制度的約束 （Mark J.Epstein and Martin Freedman，1994）、政府的監(jiān)管（Campben，2007；趙穎和馬連福，2007）以及利益相關(guān)者的需求（Laurita，2001）等方面。 研究普遍認(rèn)為，遵守信息披露法規(guī)、政府的管制等都是企業(yè)社會責(zé)任信息披露的重要影響因素，相關(guān)利益者的需求也在一定程度上促使企業(yè)披露更多的社會責(zé)任信息。但有研究表明，法律制度因素對公司社會責(zé)任信息披露質(zhì)量的影響存在減弱的趨勢（Hope，2003）。

除了外在的強制要求，企業(yè)的社會責(zé)任信息披露行為還受到內(nèi)在因素的影響。國外學(xué)者對社會責(zé)任信息披露內(nèi)部影響因素的研究主要集中在企業(yè)規(guī)模和所處行業(yè)（Jenkins&Yakovleva，2006）、經(jīng)營業(yè)績（Maria etal，2009）、財務(wù)杠桿 （Becchetti etal，2008）、 企業(yè)文化和公司治理結(jié)構(gòu)（Delphine&Evans，2009）等方面。國內(nèi)學(xué)者則多以實證分析的方法從公司規(guī)模（盧馨和李建明，2010）、資本成本（孟曉俊等，2010）、企業(yè)績效（楊春方，2009；尹飄揚，2010）、行業(yè)屬性（王建明，2008；陳文婕，2010）、披露成本（童聲，2009）等方面來探究影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)在因素。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者對社會責(zé)任信息披露影響因素的研究已取得大量成果，但是目前研究還存在一些局限，這為進一步的研究提供了思路。首先，現(xiàn)有研究基本上側(cè)重選取來自同一個行業(yè)的公司作為研究樣本，這影響了研究結(jié)論的普遍意義，并且側(cè)重研究某一個或某幾個因素與公司社會責(zé)任信息披露之間的關(guān)系，導(dǎo)致研究不甚全面。今后還有待采用大樣本和多變量進行更加全面和深入的研究。其次，研究大都以實證檢驗為主，缺少對信息披露理論基礎(chǔ)的研究，對于影響因素的作用機制沒有探討，因此，有必要通過進一步的研究構(gòu)建對企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響機制分析的理論框架。

四、簡要評述

綜上所述，在企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定方面，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)涵的研究以及針對不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究還有待進一步深入；在企業(yè)社會責(zé)任信息披露的計量方面，對部分不能數(shù)字化、貨幣化的企業(yè)社會責(zé)任信息還不能準(zhǔn)確計量，發(fā)展一個綜合各類方法優(yōu)點的、統(tǒng)一的衡量方法將是今后研究的重點；影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的因素是多元化的，采用大樣本和多變量進行更加全面和深入的研究，通過進一步的研究構(gòu)建對企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響機制分析的理論框架，是今后研究努力的方向。S