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（1廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東廣州511450 2安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院 安徽合肥231131）

會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用其所掌握的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用的會計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行合乎情理的判斷和選擇。會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低會直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，要求會計(jì)人員要改變原有小企業(yè)會計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，通過掌握有關(guān)的會計(jì)專業(yè)知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權(quán)衡。在選取會計(jì)政策時(shí)必須平等對待各契約主體的利益，嚴(yán)格保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

一、問題的提出

在實(shí)際工作當(dāng)中，相當(dāng)一部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不是很健全、各項(xiàng)管理制度還不夠規(guī)范，會計(jì)人員的素質(zhì)相對要低一些，小企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量還有待于提高。隨著《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與實(shí)施，小企業(yè)會計(jì)人員在運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷能力方面存在的問題將會越來越突出，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會計(jì)職業(yè)判斷意識不強(qiáng)。在原來以會計(jì)制度為主體的會計(jì)核算體系下，會計(jì)人員習(xí)慣于按章操作完成會計(jì)核算工作的思維方式已根深蒂固，很少能夠深入思考各個(gè)會計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會計(jì)職業(yè)判斷意識比較淡薄，缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷的能力和責(zé)任感，從而也在很大程度上影響了會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）會計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用不當(dāng)。在會計(jì)政策選擇中，濫用會計(jì)選擇權(quán)，使所選擇的會計(jì)政策反映出對本企業(yè)有利的會計(jì)信息。如對企業(yè)銷售人員的業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)通過費(fèi)用化處理；通過任意改變計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例、固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值等方法，人為調(diào)節(jié)營業(yè)成本和當(dāng)期利潤，達(dá)到避稅或者調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績的目的。

（三）忽視本企業(yè)客觀環(huán)境，隨意主觀判斷。會計(jì)準(zhǔn)則允許以正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷做出的結(jié)果替代根據(jù)固定的準(zhǔn)則反映的會計(jì)信息，目的就是為了能更加準(zhǔn)確、及時(shí)地反映會計(jì)信息。但是，在實(shí)際應(yīng)用中，會計(jì)職業(yè)判斷卻在很大程度上被用來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)人員或迫于企業(yè)主的壓力，或?yàn)榱藗€(gè)人或少數(shù)集團(tuán)利益，故意違背職業(yè)道德，隨意做出對本企業(yè)有利的判斷。

隨著“營改增”政策和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，我們在2012、2013年年末，通過廣州地區(qū)的部分會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，對其承接的被審計(jì)小企業(yè)做針對性調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)對新政策下的企業(yè)所得稅匯算清繳無所適從。

二、影響小企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷的因素分析

（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是規(guī)范會計(jì)行為，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)＜小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則＞的通知》已經(jīng)明確規(guī)定：“《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行后，《小企業(yè)會計(jì)制度》同時(shí)廢止?！?/p>

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的改革是我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然發(fā)展，其理念、體系結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容進(jìn)行了前所未有的創(chuàng)新?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》屬于規(guī)則性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，對會計(jì)職業(yè)判斷要求較低；而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》屬于原則性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系更注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不是經(jīng)濟(jì)形式上的細(xì)微差別，能更好地遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對會計(jì)職業(yè)判斷能力的要求也大大提高。如對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本計(jì)量、報(bào)告，采取產(chǎn)品分成方式取得的收入確認(rèn)等，《小企業(yè)會計(jì)制度》就未有相關(guān)規(guī)定，這對小企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）小企業(yè)會計(jì)環(huán)境。小企業(yè)管理者對執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則（或者是會計(jì)制度、稅收政策）的態(tài)度，直接影響到企業(yè)能否順利執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。一般而言，良好的內(nèi)部管理環(huán)境，更有利于會計(jì)利用準(zhǔn)則做更準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。如準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，在會計(jì)實(shí)踐中，需要很多部門的協(xié)調(diào)配合，單靠財(cái)務(wù)人員無法準(zhǔn)確地計(jì)算減值準(zhǔn)備的余額；再如存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提，同樣需要生產(chǎn)人員、質(zhì)檢人員、倉庫保管了解存貨使用情況、保管情況、質(zhì)量保持狀況及采購人員對市場價(jià)值了解等，專業(yè)性綜合性都很強(qiáng)，需要幾個(gè)部門共同完成。

（三）會計(jì)人員自身的專業(yè)知識及其職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時(shí)具有理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人才、會計(jì)人員文化程度和專業(yè)素質(zhì)不高等是不爭的事實(shí)，基于此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》施行后，短期內(nèi)將難以消除小企業(yè)會計(jì)人員行為習(xí)慣的影響。

（四）會計(jì)人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會計(jì)專業(yè)范圍之內(nèi)。因?yàn)樾∑髽I(yè)在組織形式上兩權(quán)重合：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一；投資與經(jīng)營方式靈活多變，小企業(yè)業(yè)主掌控自有資本，決定了投資的靈活多變，規(guī)模小、信息靈通決定了經(jīng)營方式多樣化、融資方式多樣化；經(jīng)營成果大都不具有可比性。這些特點(diǎn)，需要小企業(yè)會計(jì)人員只有具有更深厚的專業(yè)知識及更豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)才能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，而缺少職業(yè)判斷能力恰恰是小企業(yè)會計(jì)人員的短板。

（五）小企業(yè)會計(jì)人員無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前我國小企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，與大企業(yè)相比，小企業(yè)業(yè)主對會計(jì)人員和會計(jì)工作控制力度更大，小企業(yè)業(yè)主逃避納稅的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈，為了企業(yè)自身利益，他們往往干涉會計(jì)人員的工作，會計(jì)人員容易放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷，以至于會計(jì)信息失真。

（六）稅收征管政策對會計(jì)職業(yè)判斷能力的影響。小企業(yè)對稅務(wù)的依附度高，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)規(guī)定之間（比如收入確認(rèn)、應(yīng)納稅所得額等）往往存在差距，小企業(yè)會計(jì)更喜歡遵從稅法規(guī)定做賬務(wù)處理，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》施行后，規(guī)則性規(guī)定減少，會計(jì)人員需要做更多的主觀判斷，然而現(xiàn)實(shí)是他們通常是做有利于企業(yè)的判斷而不惜犯錯(cuò)。

三、提高小企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）進(jìn)一步完善《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。相比于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只是簡化或者剔除了某些核算原則。其出發(fā)點(diǎn)也是基于小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，銀行、稅務(wù)部門等會計(jì)信息的使用者了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的主要目的是要了解基本的會計(jì)信息等現(xiàn)實(shí)，故并沒有涵蓋復(fù)雜性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事實(shí)上，小企業(yè)并非沒有資產(chǎn)重組、非貨幣性交易、融資租賃等業(yè)務(wù)發(fā)生，只是不常見而已，對此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還未做出相應(yīng)的規(guī)范，希望財(cái)政部盡快完善準(zhǔn)則，縮小會計(jì)職業(yè)判斷的選擇范圍。

（二）加大《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度。各級財(cái)政部門要充分利用媒體、網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)、專題講座、知識競賽等多種形式，廣泛深入地開展宣傳活動，進(jìn)一步增強(qiáng)小企業(yè)管理者對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識；針對小企業(yè)管理者和財(cái)會人員分別進(jìn)行專題宣傳、培訓(xùn)。只有小企業(yè)管理者認(rèn)識水平提高，觀念轉(zhuǎn)變了，才能為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施掃除認(rèn)識上的障礙，會計(jì)人員才能真正領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓，從而做到學(xué)得會、記得住、用得了。

（三）轉(zhuǎn)變思想觀念，更新思維方式。思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變，要提高會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷能力，會計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，在客觀上要求會計(jì)人員正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主觀上也要求會計(jì)人員樹立職業(yè)判斷意識。否則將難以提供真實(shí)的會計(jì)信息。

（四）培養(yǎng)會計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的能力，提高專業(yè)素質(zhì)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會計(jì)處理規(guī)則、方法也在不斷更新，因此，樹立終身學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個(gè)會計(jì)專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育就是一個(gè)很好的提高會計(jì)人員知識能力的制度，在推廣實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，筆者建議應(yīng)將準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，考核與會計(jì)從業(yè)資格的管理相掛鉤。會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)踐中要善于思考，積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高會計(jì)職業(yè)判斷能力。

（五）努力提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員高尚的品格、正確的行為動機(jī)和豐富的理論業(yè)務(wù)知識的綜合產(chǎn)品。職業(yè)道德依賴于人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持，存在于人們的意識和社會輿論之中。它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系賦予會計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時(shí)，會計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會計(jì)人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計(jì)資料能客觀、公允地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。