康遠(yuǎn)輝

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅收之間存在的矛盾點(diǎn)越來(lái)越多，二者之間的關(guān)系無(wú)法用人為的方式進(jìn)行緩和，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是一個(gè)勢(shì)不可擋的趨勢(shì)。本文從構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系入手，在稅務(wù)會(huì)計(jì)前輩的理論研究基礎(chǔ)之上，從稅務(wù)會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)入手，找出改進(jìn)的措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 理論 個(gè)人所得稅

稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中分離出來(lái)的，而我們判斷一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科建立與否的關(guān)鍵標(biāo)志在于是否較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科有獨(dú)特的方法和理論體系，二者缺一不可。而稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科作為一門(mén)新興的學(xué)科，很多人對(duì)之認(rèn)識(shí)程度還不夠深，所以在實(shí)際中我們發(fā)現(xiàn)很多人在解決稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題中存在嚴(yán)重的爭(zhēng)議，因此我們?cè)谘芯坷碚摻Y(jié)構(gòu)之前首先要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科有所了解。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的基本理論

（一）財(cái)務(wù)及稅法的準(zhǔn)則

在準(zhǔn)則方面，我們拿稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者來(lái)比較，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要遵循的只有財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)還受到稅法準(zhǔn)則的約束。這一點(diǎn)從稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件來(lái)解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)收入，在核算中涉及到各方的利益，所以要有更多的規(guī)范來(lái)約束。

從稅法的角度來(lái)看，其主要意圖就是保證國(guó)家的財(cái)政收入，而財(cái)務(wù)準(zhǔn)則則以保證利益相關(guān)方的財(cái)務(wù)為主，所以二者之間在某些領(lǐng)域內(nèi)規(guī)定的方法不盡相同。比如在計(jì)算時(shí)間和計(jì)算口徑方面就存在較大的出入。正由于這樣的原因，才在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)深化改革中需要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域有一種“調(diào)和劑”，稅務(wù)會(huì)計(jì)正充當(dāng)了這一角色，來(lái)解決稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各個(gè)方面的關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建立的依據(jù)

會(huì)計(jì)的理論體系是為了多層次、多角度來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的，規(guī)范化的頂層文件，它是將各種類型的相關(guān)的會(huì)計(jì)理論以一定的邏輯組合在一起形成的完整的理論體系。這種理論體系直接體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家在該會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的研究水準(zhǔn)。

我們不斷在通過(guò)社會(huì)市場(chǎng)的反應(yīng)，結(jié)合會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行深入研究，不但是理論體系發(fā)展的需要，也是指導(dǎo)我國(guó)更好進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，在理論體系結(jié)構(gòu)的建立中必然會(huì)存在很多的缺陷，但是總體來(lái)說(shuō)必須要遵循會(huì)計(jì)理論體系，為我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐做出指導(dǎo)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展

我國(guó)的稅收政策由來(lái)已久，但當(dāng)前使用的稅收體制是在新中國(guó)成立后不久建立的，并在上世紀(jì)90年代中旬進(jìn)行了比較大的改革，個(gè)人所得稅在全國(guó)所有稅收中的比例占到40%，而其他稅收我們統(tǒng)稱為流轉(zhuǎn)稅。

在這樣的稅收體制下，一方面保證了國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定收入，而另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)際的稅收調(diào)控手段，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上能夠調(diào)節(jié)社會(huì)不同群體之間的收入差距，可以說(shuō)是一舉三得的稅收體制。

（一）增值稅會(huì)計(jì)的建立

我國(guó)在探索稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立之初，曾將想過(guò)要學(xué)習(xí)西方以個(gè)人所得稅為主體的稅收模式，但縱觀全世界的發(fā)展中國(guó)家，我們可以看到以流轉(zhuǎn)稅作為主體的稅收體制從整體中更能夠幫助國(guó)家在世界這個(gè)大經(jīng)濟(jì)體重保持更快速的發(fā)展。即使在西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，也存在個(gè)人稅與流轉(zhuǎn)稅并重的現(xiàn)象。

但是流轉(zhuǎn)稅廣為認(rèn)可的“不公平”性和“無(wú)彈性”的特點(diǎn)，遭到各方的批判，因此我國(guó)在建立稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)采取增值稅，新興的流轉(zhuǎn)稅。

增值稅會(huì)計(jì)作為稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本框架，包含了增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和方法程序：

目標(biāo)：增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)需要從確認(rèn)和計(jì)量、紀(jì)錄增值稅資產(chǎn)以及負(fù)債入手，也就是說(shuō)其實(shí)為了為我們的納稅人提供可靠的關(guān)于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

原則：增值稅會(huì)計(jì)的原則主要是通過(guò)計(jì)稅方式來(lái)體現(xiàn)，主要分為直接計(jì)稅和間接計(jì)稅兩種原則。其中最主要使用的就是間接計(jì)稅方式，是通過(guò)計(jì)算增值項(xiàng)目金額的方式間接進(jìn)行增值稅的計(jì)算。

程序：經(jīng)過(guò)增值稅會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的實(shí)踐，我國(guó)已經(jīng)初步建立了一套自己的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)的程序：確認(rèn)會(huì)計(jì)收入、在會(huì)計(jì)收入基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)稅的收入、計(jì)算增值稅、完成報(bào)表。

（二）所得稅會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的缺陷

增值稅作為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架結(jié)構(gòu)，在搭建完成后我們就需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的理論框架搭建。從我國(guó)的所得稅稅種可以看出，所得稅是稅法中占主體稅地位而又最復(fù)雜的稅種，但是其直接體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的實(shí)際水平，賦稅公平。

深入研究我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)體制，能夠看到我國(guó)所得稅規(guī)模還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，雖然在我國(guó)稅收中所占比重已經(jīng)非常大了，但是其規(guī)模直接制約了我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的力度，制約了社會(huì)生產(chǎn)力的提升。

1、所得稅的缺陷

目前來(lái)看，我國(guó)所得稅中直接影響調(diào)控的缺陷主要有三方面：

首先是對(duì)所得稅的分類征收，對(duì)不同項(xiàng)目采取的稅率以及扣稅標(biāo)準(zhǔn)都是不同的，同時(shí)這種不完善的分類征稅誘發(fā)很多合理避稅的現(xiàn)象；

其次，面對(duì)我國(guó)社會(huì)體制中在教育、醫(yī)療以及購(gòu)房方面的困難性，雖然將個(gè)稅的起征點(diǎn)提升到了3500，一定程度上保護(hù)了低收入人群，但是沒(méi)有考慮到上述三類問(wèn)題并沒(méi)在扣稅中有所體現(xiàn)，挫傷了勞動(dòng)者的積極性。

最后是征收個(gè)稅的主體都是各地方政府，作為一個(gè)很有潛力的稅種，其不斷的增長(zhǎng)必然會(huì)成為國(guó)家的主要財(cái)政收入，也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。但由各地政府來(lái)征個(gè)稅帶來(lái)的區(qū)域性差異甚至產(chǎn)生了落后地區(qū)所征個(gè)稅高于發(fā)達(dá)地區(qū)，嚴(yán)重影響了勞動(dòng)力的流動(dòng)性。

2、企業(yè)所得稅的缺陷

企業(yè)所得稅存的缺陷主要有兩方面：

企稅偏向性嚴(yán)重，外企與國(guó)內(nèi)企業(yè)在征稅方面的差異帶來(lái)了很大的實(shí)際負(fù)擔(dān)，不僅不利于我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也與WTO的要求不統(tǒng)一。

目前我國(guó)采取的企稅政策，還以區(qū)域性為導(dǎo)向，這對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕的最終目標(biāo)是非常不利的，而很多國(guó)家在此方面早已采取產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向。這樣就能夠帶動(dòng)外企從區(qū)域性的融資政策，向不同區(qū)域在不同的產(chǎn)業(yè)中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，更有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3、所得稅會(huì)計(jì)處理個(gè)稅缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家的新稅法體系已經(jīng)為所得稅會(huì)計(jì)提供了解決缺陷的條件，但依然有一些需要完善的內(nèi)容。比如財(cái)會(huì)中要求所得稅要遵循會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確定，而稅法中要求個(gè)稅要按適用稅率以及應(yīng)稅收益進(jìn)行核算。這類矛盾需要我們稅收會(huì)計(jì)盡快做出調(diào)整來(lái)統(tǒng)一。

（三）如何完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)要獲得完善還有很長(zhǎng)的路要走，所以在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展中要結(jié)合會(huì)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等同商議解決的措施和發(fā)展的方向，讓我們的稅務(wù)會(huì)計(jì)更有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，符合我國(guó)的基本國(guó)情。

目前我國(guó)已經(jīng)成為WTO的成員，因此經(jīng)濟(jì)走向同樣也受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)走向的影響，因此我們要盡早制定一套相對(duì)完善的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確個(gè)稅的處理思路，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相接軌。從目前稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨勢(shì)來(lái)看，各國(guó)都傾向于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，國(guó)內(nèi)大部分的專家學(xué)者都比較贊同這種稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方式。

面對(duì)不夠完善的稅務(wù)制度，企業(yè)需要加強(qiáng)稅收的觀念，不去鉆稅收的空子；而相關(guān)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真研究稅收制度，加強(qiáng)相關(guān)的立法工作，制定合理稅收政策。不斷通過(guò)企業(yè)的相互監(jiān)督以及反避稅，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)才能不斷向前發(fā)展。

但同時(shí)所得稅是企業(yè)一項(xiàng)重要的支出，所得稅對(duì)企業(yè)的管理、財(cái)務(wù)安排等都有著一定的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)候必須考慮這一重要因素，完全靠企業(yè)的自覺(jué)性是很難做到不去合理避稅的，而嚴(yán)格稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

在報(bào)表方面，相關(guān)部門(mén)也要統(tǒng)一做出規(guī)范的格式，直觀化各類稅收的法規(guī)要求，將稅務(wù)會(huì)計(jì)由難化易。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，面對(duì)我國(guó)欠發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體制以及貧富差距的繼續(xù)擴(kuò)大，國(guó)家的宏觀調(diào)控顯得非常重要，而納稅人為了適應(yīng)當(dāng)前的納稅體制與經(jīng)濟(jì)的矛盾，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)為我們來(lái)服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融合稅收法律以及會(huì)計(jì)核算的重要專業(yè)會(huì)計(jì)，在未來(lái)有很廣闊的發(fā)展空間。

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