呂志寬

摘要：我國(guó)財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系，并于2007年開(kāi)始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這也對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理部分產(chǎn)生了一定的影響。在這種背景下，本文首先探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制與年終結(jié)轉(zhuǎn)的意義，進(jìn)而分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)辦理相關(guān)事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 年終結(jié)轉(zhuǎn) 處理

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制與年終結(jié)轉(zhuǎn)的意義

我國(guó)的會(huì)計(jì)改革由上世紀(jì)80年代開(kāi)始，并在1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并制定了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度之后，還制定了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。往后數(shù)年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容不斷完善，陸續(xù)發(fā)布了多條具體準(zhǔn)則，以及準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。2001年起財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，取代原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度除金融行業(yè)適用《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他行業(yè)統(tǒng)一采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，解決了過(guò)去不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)處理存在差異的問(wèn)題。2006年為了與國(guó)際接軌，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一次深層次的改革，這次改革的結(jié)果推出了一套基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在2007年起首先適用于上市公司，并鼓勵(lì)其他企業(yè)采用。因此，在現(xiàn)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，不同企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。每年的12月份，除了要進(jìn)行正常的月份賬務(wù)處理之外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作，對(duì)于總結(jié)上年度工作，安排部署新一年工作具有重要意義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)辦理相關(guān)事項(xiàng)

（一）年度收入與支出部分

就收入部分而言，年度（前一年）的收入情況資料，應(yīng)于前一年12月30日前辦理入賬。如有特殊原因致年底前有應(yīng)收取款項(xiàng)未及收取的情形，應(yīng)填具應(yīng)收未收事項(xiàng)明細(xì)表，并述明原因，于結(jié)帳前整理相關(guān)的記錄。就當(dāng)年支出部分而言，除有特殊原因外，應(yīng)全部于前一年12月30日（關(guān)帳日）前核銷(xiāo)完畢，付款憑單最遲應(yīng)于前一年12月30日中午12時(shí)前送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)的支付人員處進(jìn)行處理。如有特殊原因致年底前有應(yīng)付款而未及付款的情形，應(yīng)填具應(yīng)付未付事項(xiàng)明細(xì)表，并述明原因，于結(jié)帳前整理相關(guān)的記錄。屬于當(dāng)年度預(yù)付款項(xiàng)且應(yīng)于當(dāng)年度轉(zhuǎn)正（即該筆預(yù)付款本應(yīng)屬前一年度支出），但憑證無(wú)法于當(dāng)年度收回轉(zhuǎn)正的情況（也即需于年終承認(rèn)當(dāng)年度支出，并放到“應(yīng)付費(fèi)用”目錄中），應(yīng)在次年度收到憑證后，將帳上“預(yù)付費(fèi)用”與“應(yīng)付費(fèi)用”對(duì)沖。另外，對(duì)于其他預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)而言，如在本年度中已預(yù)收或預(yù)付屬次年度的款項(xiàng)的情況，也應(yīng)填寫(xiě)預(yù)收、預(yù)付事項(xiàng)明細(xì)表，并在結(jié)帳前整理相關(guān)記錄。

（二）購(gòu)建固定資產(chǎn)建設(shè)改良擴(kuò)充與補(bǔ)辦預(yù)算

就前者而言，在年度終了后，已發(fā)生而尚未清償?shù)膫鶆?wù)、合同責(zé)任或繼續(xù)經(jīng)費(fèi)須轉(zhuǎn)入下一年度的情況，應(yīng)辦理預(yù)算保留程序（無(wú)結(jié)帳整理分錄），辦理的時(shí)間可另行通知，其余經(jīng)常性支出項(xiàng)目應(yīng)一律不辦理保留。就補(bǔ)辦預(yù)算而言，年度中在原預(yù)算外經(jīng)費(fèi)辦理的“購(gòu)建固定資產(chǎn)建設(shè)改良擴(kuò)充”經(jīng)費(fèi)（含本公司或國(guó)家補(bǔ)助款項(xiàng)等部分），已納入公司預(yù)算并應(yīng)辦理“補(bǔ)辦預(yù)算”的情況，應(yīng)確實(shí)根據(jù)“核定先行辦理數(shù)”或“動(dòng)支數(shù)額表金額”，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定下載并填寫(xiě)相關(guān)資料，避免造成執(zhí)行數(shù)大于預(yù)算數(shù)的情形，進(jìn)而影響辦理后續(xù)保留事宜。

（三）掛賬清理與年終結(jié)轉(zhuǎn)分錄

就掛賬處理而言，年度終了前，公司應(yīng)就帳上的“預(yù)付費(fèi)用”、“暫付及待結(jié)轉(zhuǎn)帳項(xiàng)”、“暫收及待結(jié)轉(zhuǎn)帳項(xiàng)”、“應(yīng)付代收款”、“存入保證金”等科目積極清理，避免久掛賬上。就年終結(jié)轉(zhuǎn)分錄而言，應(yīng)考慮如下內(nèi)容：12月份會(huì)計(jì)月報(bào)應(yīng)在年度終了整理、結(jié)帳等事項(xiàng)完畢后編制，且其載列事項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)一致；就會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，“年終結(jié)帳”分錄系統(tǒng)可自行“產(chǎn)生結(jié)帳傳票”，應(yīng)點(diǎn)選“不允許過(guò)帳”，以免月報(bào)、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)出數(shù)據(jù)歸零；收入的“統(tǒng)計(jì)注釋”、人事費(fèi)用科目的“人事費(fèi)用類別”、均點(diǎn)選無(wú)誤；平衡表科目與其項(xiàng)下對(duì)應(yīng)的相關(guān)子目金額是否符合；月報(bào)關(guān)帳前，應(yīng)于“預(yù)算控制查詢”作業(yè)查詢是否有應(yīng)過(guò)帳而“未過(guò)帳”的傳票；確認(rèn)系統(tǒng)上的“并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)”、“補(bǔ)辦預(yù)算作業(yè)”、“已核準(zhǔn)”案件的內(nèi)容及金額是否與年度申應(yīng)案件相符。

（四）保留作業(yè)

具體來(lái)看，應(yīng)考慮如下內(nèi)容：購(gòu)建固定資產(chǎn)建設(shè)改良擴(kuò)充預(yù)算的保留（包括本年度法定預(yù)算數(shù)、以前年度保留數(shù)及本年度先行辦理數(shù)），在年度終了后，已發(fā)生而尚未清償?shù)膫鶆?wù)、契約責(zé)任或繼續(xù)經(jīng)費(fèi)須轉(zhuǎn)入下年度的情況，應(yīng)填具預(yù)算保留申請(qǐng)表，并說(shuō)明理由，必要時(shí)檢附有關(guān)文件，根據(jù)規(guī)定期限進(jìn)行核定；保留的范圍為“購(gòu)建固定資產(chǎn)”用途科目，其余“經(jīng)常性支出”等項(xiàng)目一律不辦理保留；嚴(yán)格按照辦理預(yù)算保留程序（無(wú)結(jié)帳整理分錄）進(jìn)行作業(yè)；填寫(xiě)“預(yù)算保留申應(yīng)表”。

三、結(jié)束語(yǔ)

年終結(jié)賬時(shí)為求各賬戶借方、貸方平衡，應(yīng)將各賬戶上年結(jié)轉(zhuǎn)的借方（或貸方）金額，按照原來(lái)相同的方向，填列在全年發(fā)生額合計(jì)數(shù)下一行的借方（或貸方）欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；同時(shí)將本年余額按相反方向填列在全年發(fā)生額合計(jì)下一行（借方余額應(yīng)填列貸方欄），并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。然后分別借方和貸方加總填列在一行，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣（借方、貸方金額應(yīng)相符），最后在合計(jì)數(shù)下端劃兩道紅線，表示借方、貸方平衡和年度記錄結(jié)束。

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