●張君

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下成本會計的發(fā)展與成本核算

●張君

網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)的會計理念、理論與方法具有前所未有的強烈沖擊與反思，標(biāo)志著一個新的財務(wù)管理時代的到來。文章闡述了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計理論的沖擊，以及網(wǎng)絡(luò)會計下的成本核算以及成本會計的發(fā)展趨勢。

網(wǎng)絡(luò)會計 環(huán)境 成本核算

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大變化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和競爭環(huán)境更為復(fù)雜。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的崛起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展壯大。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下，影響企業(yè)成本控制的因素不斷增加，經(jīng)濟(jì)全球化加大了市場的不確定性，企業(yè)成本控制遇到了前所未有的壓力，也對傳統(tǒng)的成本會計帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，與之相適應(yīng)的，是網(wǎng)絡(luò)會計的出現(xiàn)。

一、會計環(huán)境的變化催生網(wǎng)絡(luò)會計

網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生和發(fā)展主要是會計環(huán)境的變化。20世紀(jì)90年代以來，以數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化為特征的現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與以計算機(jī)為代表的信息產(chǎn)業(yè)的飛速崛起，使得人類社會的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生重大變革，人類社會進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)時代。網(wǎng)絡(luò)不僅是信息傳播的載體，同時，也為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是建立在國民經(jīng)濟(jì)信息化基礎(chǔ)之上，各類企業(yè)利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合各式各樣的信息資源，并依托企業(yè)內(nèi)部和外部的信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行動態(tài)的商務(wù)活動，研發(fā)、制造、銷售和管理活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，信息文明使得世界變成了一個地球村，時間和空間的距離為零，或近似于零，為實現(xiàn)商品價值，需要通過生產(chǎn)者與消費者之間的時空距離則為零，或近似于零，可以加速度地實現(xiàn)商品流通或增值。這一切都使得傳統(tǒng)的會計環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了很大改變。信息傳遞迅速準(zhǔn)確和信息資源交流共享是其最大的特征，為企業(yè)開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營形式。電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的交易方式和企業(yè)生存形式。

會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟(jì)計量的支柱。傳統(tǒng)的會計已難以滿足會計環(huán)境變化的需要，會計的理念和方法也隨之改進(jìn)。將會計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)和發(fā)展適應(yīng)現(xiàn)代會計環(huán)境下的新的會計模式。1999年，用友集團(tuán)率先提出“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”這一概念?？梢钥闯?，網(wǎng)絡(luò)會計是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，同21世紀(jì)的社會、信息和技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的一種新型財務(wù)管理模式。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，影響企業(yè)成本控制的因素不斷增加，經(jīng)濟(jì)全球化造成了市場的極大不確定性，使得企業(yè)成本控制遇到了前所未有的壓力。企業(yè)成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，表現(xiàn)在：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，實時報告系統(tǒng)成為可能；企業(yè)成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。傳統(tǒng)的成本會計方法已經(jīng)無法對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的快速變化做出及時的反應(yīng)。因此，成本會計只有要進(jìn)一步發(fā)展，才能適應(yīng)日益高要求的成本管理以及成本決策需要。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下對成本會計的影響

網(wǎng)絡(luò)會計的誕生極大的沖擊著傳統(tǒng)的會計理論框架。網(wǎng)絡(luò)會計不是簡單的會計電算化，是對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思，同時，對現(xiàn)行成本核算體系產(chǎn)生巨大影響。

1.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)顛覆了傳統(tǒng)成本會計的四大基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的會計核算的四大前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期以貨幣計量。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，會計核算的環(huán)境與條件發(fā)生了巨大變化，主要表現(xiàn)在：

（1）會計主體呈現(xiàn)模糊性趨勢。傳統(tǒng)會計的主體假設(shè)從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素才有空間的歸屬。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資木流動的加劇，借助信息網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)工作任務(wù)或市場變化需要，企業(yè)間可不斷的分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合。這種組織已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，其“主體”時而膨脹、時而縮小、甚至解散，則會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。

（2）突破了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營及會計分期假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)確立了會計工作的時間范疇。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的不確定因素不斷增加，隨時都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，基于網(wǎng)絡(luò)的臨時性結(jié)盟組織從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短；同時，網(wǎng)絡(luò)會計促使會計核算從事后達(dá)到實時，財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要，無需等待會計期末，擊點鼠標(biāo)即可生成所需的會計信息，這些都極大地沖擊著傳統(tǒng)會計理論框架。

（3）貨幣計量的不穩(wěn)定性。貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)大大加速了經(jīng)濟(jì)全球一體化的速度，無論是政治格局的調(diào)整，還是經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則會導(dǎo)致貨幣幣值的波動。

2.成本核算的重心從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中，生產(chǎn)要素包括勞動資料、勞動對象和勞動工具。在成本核算中，即為資源消耗和人工消耗。產(chǎn)品成本包括直接消耗、間接消耗和制造費用三部分。有形資產(chǎn)占很大的比重，是成本核算的重點。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，信息資源實現(xiàn)社會共享。生產(chǎn)要素由三種變?yōu)樗姆N，信息是最重要的生產(chǎn)要素。信息的增值能力將逐步超過資本的增值能力，信息是企業(yè)最重要的資產(chǎn)。除企業(yè)擁有和控制的有形資產(chǎn)外，企業(yè)的發(fā)展將主要依賴于人力資源、商譽、專有技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。在網(wǎng)絡(luò)會計體系下，信息、人力資源以及無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的作用越來越重要，企業(yè)的資產(chǎn)從有形化向無形化發(fā)展，促使會計核算的重心由有形想無形的轉(zhuǎn)移。

3.企業(yè)零存貨成為可能。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品供應(yīng)難以滿足每個消費者的個性需要，消費者只能選擇批量生產(chǎn)的基本滿意的產(chǎn)品。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，信息資源共享，需求與供應(yīng)完全對稱，消費者和生產(chǎn)者都可以利用電子化服務(wù)技術(shù)，查找、跟蹤各種供需信息，及時作出預(yù)測及決策。因此，滿足每個消費者的個性化需求成為企業(yè)的必然。企業(yè)必須根據(jù)需求來進(jìn)行生產(chǎn)，有效地避免資源浪費，使得“零存貨”成為可能。在傳統(tǒng)會計的成本核算中，存貨占很大的比重。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，按需生產(chǎn)的應(yīng)用，存貨管理模式改變，對傳統(tǒng)成本核算產(chǎn)生巨大沖擊。

4.生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間的分配將不復(fù)存在。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)條件下，確定最佳的訂貨量是成本核算的重要原則。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，要求零存貨，使得生產(chǎn)量就是定貨量。在高新技術(shù)的支持下，產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，甚至使得產(chǎn)品都生產(chǎn)周期與成本核算周期完全一致。這時，生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間的分配將不復(fù)存在。

可以看出，網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展是會計史上的一次革命性變革。它突破了傳統(tǒng)的會計理論基礎(chǔ)，是對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思。

三、適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的成本核算

為更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，必須對產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改進(jìn)。

1.改進(jìn)無形資產(chǎn)核算，將信息成本納入產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源、技術(shù)、知識等無形資產(chǎn)是在企業(yè)總資產(chǎn)中的作用越來越重要，且信息是企業(yè)賴以生存的生命線。在傳統(tǒng)的成本核算中，無形資產(chǎn)計入管理費用，這并不符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的成本核算原則。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)屬性，采用合理方法，將其歸入產(chǎn)品成本或管理費用。因此，如何完整而又準(zhǔn)確的計量無形資產(chǎn)，并將其計入產(chǎn)品成本是一個亟需解決的難題。

2.針對存貨管理模式的變革。

（1）采取拉動式系統(tǒng)控制存貨。盡可能降低存貨數(shù)量是降低生產(chǎn)成本的共識。拉動式系統(tǒng)即是嚴(yán)格的以需求帶動生產(chǎn)的制度，只有在需要的時候才進(jìn)行生產(chǎn)。強調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，使得存貨數(shù)量降低，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。

（2）使用變動成本法合理確定生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量使得企業(yè)利益最大化。變動成本法將營業(yè)利潤直接與銷售量掛鉤，能激勵企業(yè)管理層重視產(chǎn)品銷售，合理確定生產(chǎn)數(shù)量，能賣多少就生產(chǎn)多少，這樣才能加強成本管理，降低企業(yè)風(fēng)險。

3.作業(yè)成本法的運用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，一個企業(yè)必然會出現(xiàn)產(chǎn)品多樣化的特征，同時，高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得導(dǎo)致工藝技術(shù)流程復(fù)雜化、間接制造費用相關(guān)的作業(yè)活動復(fù)雜化。因此，單一的成本分配基礎(chǔ)導(dǎo)致成本核算結(jié)果的扭曲。采用作業(yè)成本法通過分析成本動因來計算生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法并非是以產(chǎn)品為中心，而是以作業(yè)為中心，通過建立作業(yè)中心，將制造費用歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫中，最后再進(jìn)行成本計算，使成本分配更加有針對性。

4.成本會計核算的統(tǒng)一化與國際化。在全球化的競爭下，競爭的面更廣，參與的機(jī)構(gòu)、企業(yè)也更多。在成本管理方面，提高成本核算的一致性，加強成本會計信息的交流和利用就尤為重要。所以，成本會計核算應(yīng)做到對內(nèi)重視成本會計核算的統(tǒng)一化，實現(xiàn)了核算統(tǒng)一就能最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對外做到成本會計的國際化，國外會計核算和成本控制的先進(jìn)經(jīng)驗，改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率，同時盡快與國際接軌。

四、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)會計突破了傳統(tǒng)的會計理論基礎(chǔ)，不僅是簡單的工具改變，也不是手工會計的電子化模擬，是對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思。隨著計算機(jī)技術(shù)及會計理論的不斷發(fā)展和完善，網(wǎng)絡(luò)會計必將為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮越來越重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計將會得到廣泛的重視和應(yīng)用，最大限度地發(fā)揮它的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)會計是管理領(lǐng)域的一次革命，代表了21世紀(jì)財務(wù)管理的方向，標(biāo)志著一個新的財務(wù)管理時代即將到來。

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[2]尹燕秋.對信息時代下網(wǎng)絡(luò)會計的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（3）

[3]王蘇錦.對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)問題的分析[J].商情，2012（30）

[4]孫孝凱.探析我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展新趨勢[J].中小企業(yè)管理與科技，2012（36）

[5]百度文庫—新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本會計的發(fā)展與創(chuàng)新

（作者單位：山西省公路局晉中分局 山西晉中 030600）

（責(zé)編：若佳）

F234.2

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1004-4914（2014）04-095-02