王玉蘭++李雅坤

【摘 要】 法務(wù)會計是預防、調(diào)查和審理貪腐事件和財務(wù)舞弊等違法違規(guī)事件的有效手段，而法務(wù)會計人才素質(zhì)是影響其功效能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵。目前，我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)差強人意。文章在原有研究成果的基礎(chǔ)上，通過跟蹤研究，對當前我國高等院校法務(wù)會計人才培養(yǎng)的困惑進行了統(tǒng)計和分析，指出了參與院校少、培養(yǎng)目標不現(xiàn)實、課程設(shè)置不合理、復合型專業(yè)教師嚴重不足等問題，并提出了針對性建議。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計； 人才培養(yǎng)； 培養(yǎng)目標； 課程設(shè)置； 案例教學

中圖分類號：F234；G64 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0038-04】

一、引言

法務(wù)會計盛行于20世紀70年代的美國，是會計學、審計學和法學等學科隨著市場經(jīng)濟發(fā)展不斷發(fā)生的公司內(nèi)部股票舞弊案和信貸丑聞而衍生的新興學科。目前，其服務(wù)范圍幾乎含蓋了所有與財務(wù)有關(guān)的違法違規(guī)問題，并日益成為最受歡迎的職業(yè)之一。如今，美國至少已有30所大學面向在校學生和具有法務(wù)會計工作經(jīng)驗的在職人員開設(shè)了法務(wù)會計專業(yè)課程，為社會輸送了一批優(yōu)秀的法務(wù)會計師，國際“四大”會計師事務(wù)所也專門設(shè)置法務(wù)會計機構(gòu)開展法務(wù)會計服務(wù)。近年來，我國經(jīng)濟犯罪案件，尤其是官員貪污、受賄，企業(yè)高管層舞弊、挪用公款以及上市公司財務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生，涉案金額不斷加大，急需法務(wù)會計的介入，而我國法務(wù)會計實務(wù)開展和人才培養(yǎng)質(zhì)量均不盡如人意，探究我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)的困境和出路意義重大。基于此，本文試通過對我國高等院校法務(wù)會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀及面臨的困惑進行分析，提出針對性建議，以期對尋找適應我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)的路徑提供有益的幫助。

二、文獻綜述

筆者以“法務(wù)會計人才培養(yǎng)”為主題，通過在中國知網(wǎng)查詢，國內(nèi)關(guān)于法務(wù)會計人才培養(yǎng)的研究始于2003年，博士和碩士優(yōu)秀論文為0，期刊論文57篇（其中，2003年1篇、2004年3篇、2006年8篇、2007年8篇、2008年8篇、2009年7篇、2010年6篇、2011年3篇、2012年7篇、2013年6篇）。研究者主要針對學科建設(shè)、培養(yǎng)目標、培養(yǎng)模式、課程設(shè)置等問題展開研究，并基本達成了共識，主流觀點如下：我國法務(wù)會計學科性質(zhì)和定位不明確，存在門戶之爭（郭強華，2005；王玉蘭，2009）；法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標是培養(yǎng)出能夠掌握會計知識和法學知識，靈活運用審計技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定的程序，并能獨立進行訴訟和專家證人服務(wù)的專業(yè)人才（孟祥東等，2006；趙如蘭，2008；關(guān)玉榮，2012；等）；法務(wù)會計人才培養(yǎng)應通過在會計學或法學專業(yè)下增設(shè)法務(wù)會計本科專業(yè)或方向、開設(shè)雙學位或雙學歷、設(shè)置法務(wù)會計碩士和博士研究方向、對中介機構(gòu)從業(yè)人員進行財務(wù)和會計知識的綜合培養(yǎng)以及規(guī)范和強化法務(wù)會計人員的繼續(xù)教育等模式（孟祥東等，2006；黃麗萍，2006；趙如蘭，2008；王玉蘭，2009；等）；目前我國高等院校法務(wù)會計專業(yè)或方向在課程設(shè)置上精細周到，重理論灌輸、輕職業(yè)能力培養(yǎng)的現(xiàn)象普遍存在（紀茂利，2004；王玉蘭，2009；程乃勝，2010；張艷麗，2012；等）；制約法務(wù)會計人才培養(yǎng)的因素主要有主管部門和當事人不重視、師資嚴重不足、缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)認證標準和行業(yè)規(guī)范等（張秋銀，2006；王玉蘭，2009）。研究者中高校教師占絕對比重（作者為高校教師的56篇，作者為企業(yè)會計人員的1篇，作者為法律界人士的0篇），缺乏實務(wù)界的聲音，不利于合格法務(wù)會計人才的培養(yǎng)。

三、樣本選擇和數(shù)據(jù)分析

（一）樣本選擇

從法務(wù)會計產(chǎn)生的淵源上分析，法務(wù)會計是因經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的大量貪腐案件和財務(wù)舞弊事件的調(diào)查、審理和訴訟的需要應運而生的，屬于應用性學科。它既不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作，又異于一般的審計工作和法律訴訟工作，是一種基于案件（或事件）調(diào)查的需要，以財務(wù)會計信息為初查對象，追圖索驥，形成證據(jù)鏈，為嫌疑人是否構(gòu)成犯罪提供判斷依據(jù)的專門工作，它需要從業(yè)人員有扎實的會計、審計和法律專業(yè)功底。從學科角度講，法務(wù)會計應是一門涉及會計學、審計學和法學等多學科的交融性學科，法務(wù)會計人才應是既精通會計、審計理論和實務(wù)，又精通法律實踐，尤其是商事法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的復合型專門人才。其既可以定位為精通會計、審計的法律人，也可稱之為精通商事法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的會計人，法務(wù)會計人才培養(yǎng)需要同時擁有會計學和法學專業(yè)背景的高等院校參與?；诖耍疚膶⒔逃抗嫉拇髮W本科院校（共879所）中設(shè)有會計學專業(yè)和（或）法學專業(yè)的院校772所（扣除體育類、醫(yī)學類、民族類、預言類、美術(shù)類和藝術(shù)類等107所）作為研究樣本。

（二）數(shù)據(jù)分析

1.涉足法務(wù)會計人才培養(yǎng)的高校數(shù)據(jù)分析

2009年，筆者通過文獻搜索、上網(wǎng)搜集等方法，查閱出河北職業(yè)技術(shù)學院（現(xiàn)已并入廊坊師范學院）、西南政法大學、華東政法大學、西北政法大學、渤海大學、云南財經(jīng)大學、云南財貿(mào)學院、中國人民大學、復旦大學、首都經(jīng)貿(mào)大學、吉林大學、北京大學、南京財經(jīng)大學等在本科或碩士研究生教育中開展了法務(wù)會計教育，博士研究生教育仍屬空白。2013年10月，筆者再次查閱樣本院校官網(wǎng)，除云南財經(jīng)大學繼續(xù)在會計學本科專業(yè)中設(shè)有法務(wù)會計方向、江西財經(jīng)大學和南京審計學院在法學本科專業(yè)設(shè)有法務(wù)會計方向、中國政法大學在法學本科和非法學法律碩士（本科為財政金融學、會計學、經(jīng)濟及管理等專業(yè)）中設(shè)有法務(wù)會計相關(guān)課程外，渤海大學和廊坊師范學院本科培養(yǎng)方案中未涉及法務(wù)會計專業(yè)或方向設(shè)置內(nèi)容，其他相關(guān)院校的人才培養(yǎng)方案或課程設(shè)置在其官網(wǎng)上均未查到?？梢姡覈叩仍盒Ｔ诜▌?wù)會計人才培養(yǎng)方面不僅數(shù)量較少，而且大有縮減之勢。從培養(yǎng)的學歷層次上看，只有中國政法大學涉及專業(yè)碩士層面，其他院校均為本科層次，培養(yǎng)層次與法務(wù)會計專業(yè)素質(zhì)要求不太吻合。從熱衷于法務(wù)會計人才培養(yǎng)的學者所在院?？?，也遠比實際開展法務(wù)會計人才培養(yǎng)的院校多，理論研究與實踐探索存在一定差距，這種狀況也不利于合格法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)。

2.法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標設(shè)定分析

人才培養(yǎng)目標是決定人才培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵。在本科教育階段開展法務(wù)會計人才培養(yǎng)較為系統(tǒng)的三所院校中，云南財經(jīng)大學將法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標確定為：本專業(yè)培養(yǎng)具備法律、會計、審計和計算機應用等方面的知識，具有扎實的法律功底和獨立從事司法會計鑒定、會計、審計實務(wù)工作的能力，能夠在各級司法機關(guān)、會計中介機構(gòu)、各類企事業(yè)單位和政府機關(guān)從事司法會計鑒定、會計、審計工作的應用型、復合型人才；江西財經(jīng)大學將法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標確定為：本專業(yè)培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，具備法學方面專業(yè)知識和能力，掌握會計學科的基本知識和技術(shù)方法，熟悉國內(nèi)外會計、財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，能夠綜合運用法律、會計、審計知識、方法和技能，能在司法機關(guān)、行政機構(gòu)和企事業(yè)單位、金融與貿(mào)易等實踐部門從事法律實務(wù)、研究、咨詢及其他法律服務(wù)工作，具有“信、敏、廉、毅”素質(zhì)的創(chuàng)業(yè)型人才；南京審計學院將法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標確定為：本專業(yè)方向培養(yǎng)適應社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要，德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學、會計學等學科的基本理論知識，靈活運用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國內(nèi)外會計、財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，實踐能力強，富有創(chuàng)新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息獲取與分析、解決法務(wù)會計問題能力，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計職業(yè)技能，適應司法機關(guān)、中介組織、企事業(yè)單位等需求的復合型、應用型人才。三所院校確定的人才培養(yǎng)目標的鮮明特點是：學科全面、具體詳盡、面面俱到、人才優(yōu)質(zhì)、適用面廣、應用性強，似乎能夠通吃天下。事實上，這樣的目標定位違背了高等教育的一般規(guī)律，根本不可能實現(xiàn)。

3.課程設(shè)置情況分析

根據(jù)現(xiàn)有掌握的中國政法大學、云南財經(jīng)大學、南京審計學院和江西財經(jīng)大學人才培養(yǎng)方案或課程表等相關(guān)資料，對課程設(shè)置進行統(tǒng)計，見表1。統(tǒng)計結(jié)果表明，相關(guān)院校普遍存在會計學和法學專業(yè)課程設(shè)置全面、周到、精細，課程設(shè)置呈兩層皮，相互間缺乏融合，呈兩個學科專業(yè)課程的簡單疊加之勢（云南財經(jīng)大學雖然課程設(shè)置較2009年相比有較大改進，但疊加現(xiàn)象依然存在），沒有突出法務(wù)會計特色。此外，課程體系還表現(xiàn)為重理論知識的灌輸，輕法務(wù)會計職業(yè)實踐能力和職業(yè)思維能力的培養(yǎng)，這也與法務(wù)會計的實踐性要求相背離。事實上，法務(wù)會計并不是指法務(wù)工作和會計工作的簡單相加，法務(wù)會計教育更不是法學知識與會計學知識的拼湊，而是對法學知識和會計學知識的綜合運用。根據(jù)國外成熟的實踐經(jīng)驗，要求法務(wù)會計從業(yè)人員一定要有堅實的會計學和法學理論素養(yǎng)和綜合專業(yè)技能，要求從業(yè)人員既具有以會計的視角發(fā)現(xiàn)會計信息中的法律問題并能夠從中發(fā)現(xiàn)違法線索、查找法律證據(jù)的能力，也需要從業(yè)人員具有以法律視角審視會計信息的能力，即具有“判斷會計中的法和法中的會計”的綜合能力，是會計思維和法學思維的碰撞。如果寄希望于學生在大學4年將會計學和法學兩個學科的專業(yè)課程學精、吃透并加以知識點的融合，是不現(xiàn)實的，最終結(jié)果是絕大多數(shù)學生疲于應付，只能了解到會計學、法學的皮毛。這樣的專業(yè)課程設(shè)置不僅培養(yǎng)不出合格的法務(wù)會計復合型人才，難以實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標，可能還會蠶食大學教育資源，影響學校聲譽，打擊社會公眾對大學本科教育的信任度。因此，在法務(wù)會計人才培養(yǎng)課程體系設(shè)計中迫切需要解決法學和會計學兩大學科知識體系在法務(wù)會計人才培養(yǎng)中孰輕孰重以及兩個學科知識在課程中的融合問題。

4.專業(yè)配置情況分析

從表1可見，涉足法務(wù)會計人才培養(yǎng)的四所院校，除云南財經(jīng)大學在會計學本科專業(yè)設(shè)置外，其他三所院校均在法學專業(yè)。筆者認為，將法務(wù)會計人才培養(yǎng)設(shè)在法學專業(yè)與我國法務(wù)會計與司法會計等同，或法務(wù)會計源于司法會計、法務(wù)會計是公檢法人員的職責等觀點密不可分。不過，這種專業(yè)配置模式還是體現(xiàn)出一定的資源整合要求。因為，從學科角度看，法務(wù)會計是集會計學和法學為一體的綜合性學科，需要會計學和法學兩個學科的共同努力，合作培養(yǎng)，從當前我國已經(jīng)開設(shè)法務(wù)會計人才培養(yǎng)的院?？?，都是同時設(shè)有會計學和法學專業(yè)的院校，資源整合要求明顯。但實際情況是：目前我國會計學和法學兩個學科間的專業(yè)壁壘依然存在，加之具有一定教學經(jīng)驗和學術(shù)影響力的法學教師忙于當法律顧問和律師，而具有一定教學經(jīng)驗和學術(shù)影響力的會計教師更是忙于辦會計師事務(wù)所或主講各種形式的培訓，雙方均無心、無暇、無興趣更無動力涉足法務(wù)會計教學的研究和實踐，學科間鮮有交流與合作，復合型教師嚴重匱乏。實踐證明，教師資源不足是困擾實踐院校前進的重大阻力，并已成為制約我國合格法務(wù)會計人才培養(yǎng)的桎梏。

四、我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)路徑設(shè)計

（一）突出法務(wù)會計本源，科學確定法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標

目標是行為的導向，目標明確、可操作性強是成功的關(guān)鍵。借鑒美國、加拿大等法務(wù)會計實務(wù)和教育開展較為成熟國家的經(jīng)驗，法務(wù)會計是因大量發(fā)生的公司和個人財務(wù)舞弊事件產(chǎn)生，法務(wù)會計教育更是圍繞著公司和個人財務(wù)舞弊事件調(diào)查而展開。在國際四大會計師事務(wù)所中設(shè)置獨立的法務(wù)會計部門已經(jīng)成為管理層的一種共識，越來越多的銀行、大型企業(yè)和政府機關(guān)，也應經(jīng)濟業(yè)務(wù)和日常管理的需求，設(shè)立單獨的法務(wù)會計部門，以預防和應對舞弊行為的發(fā)生。當前公司財務(wù)欺詐、會計作假、公司高管層舞弊、金融詐騙、關(guān)聯(lián)交易和官員貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪事件在我國較為突出，新一屆政府更是將打擊貪腐作為一項重要工作，一些官員、國企高管層舞弊行為漸漸浮出水面，預防和應對舞弊已然引起政府、企業(yè)和社會公眾的廣泛關(guān)注，法務(wù)會計專業(yè)人才的需求度日益提高。因此，當前我國法務(wù)會計高等教育應以向廣大企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所和公檢法部門輸送能夠勝任貪腐事件和財務(wù)舞弊調(diào)查的法務(wù)會計人才為宗旨，以培養(yǎng)學生的會計調(diào)查技能作為主要培養(yǎng)目標。這就需要樹立法務(wù)會計人員不是法律人與會計人的簡單相加，應同時兼有法律與會計的雙重思維能力的教育理念，將培養(yǎng)熟悉商事習慣、業(yè)務(wù)流程和法律規(guī)范，精通基本會計理論和會計實務(wù)，掌握審計基本原理和舞弊檢查技術(shù)方法，能夠綜合法律知識查找和分析會計證據(jù)的應用型人才作為當前我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)的主要目標。

（二）消除專業(yè)壁壘，打造跨學科復合型專業(yè)教師

專業(yè)壁壘和復合型教師的匱乏是目前我國高等院校法務(wù)會計人才培養(yǎng)的瓶頸。從學科定位上分析，法務(wù)會計的對象是財務(wù)會計資料，法務(wù)會計工作可以被看作是將會計語言記錄的會計事實運用審計技術(shù)方法和法學技能翻譯成法律語言表述的案件事實。無論是從事傳統(tǒng)的財務(wù)會計和內(nèi)部審計工作、提供訴訟支持服務(wù)，還是會計調(diào)查服務(wù)，亦或是專家咨詢服務(wù)，法務(wù)會計職業(yè)都是未來有廣闊發(fā)展空間的職業(yè)，法務(wù)會計工作是一個會計技術(shù)和法律技術(shù)并重的服務(wù)項目，這就需要熱衷于法務(wù)會計教育的會計學科和法學學科的專業(yè)教師消除專業(yè)壁壘，跨越專業(yè)鴻溝，打通溝通隧道，通力合作，相互學習，實現(xiàn)兩個學科相關(guān)知識點的碰撞和融合，塑造跨學科復合型專業(yè)教師。綜合我國高等院校專業(yè)設(shè)置情況，應選擇在同時設(shè)有會計學、審計學和法學專業(yè)的院校中分別培養(yǎng)（其中，在法學專業(yè)設(shè)置，發(fā)法學學士學位；在會計學、審計學專業(yè)設(shè)置，發(fā)管理學學士學位），經(jīng)過會計學和法學兩個學科專業(yè)教師的共同努力，實現(xiàn)跨學科合作培養(yǎng)或聯(lián)合培養(yǎng)。

（三）突出法務(wù)會計特色，以舞弊調(diào)查為核心設(shè)計專業(yè)課程

近幾年，舞弊在我國經(jīng)濟犯罪案件中占有絕對比重，不僅需要各國有大中型企事業(yè)單位配備法務(wù)會計人員防范舞弊風險，也需要各級國家財政部門、審計部門和稅務(wù)部門開展法務(wù)會計工作應對舞弊事件，更需要國家公檢法部門錄用法務(wù)會計人員，提高對各類貪腐人員和公司財務(wù)舞弊事件的調(diào)查、審理效率。因此，建議致力于法務(wù)會計人才培養(yǎng)的高等院校轉(zhuǎn)變原有法務(wù)會計教育理念，從會計學與法學知識點的融合角度出發(fā)，設(shè)置以舞弊調(diào)查為核心的法務(wù)會計課程體系，不求會計專業(yè)和法學專業(yè)課程的大而全，但求會計學和法學知識的融會貫通。結(jié)合筆者的教學經(jīng)驗和體會，專業(yè)課程設(shè)置可包括專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)特色課或?qū)I(yè)延伸課兩大類。在內(nèi)容編排方面，應以體現(xiàn)“會計中的法和法中的會計”理念為主線，如專業(yè)基礎(chǔ)課設(shè)為“法與會計學原理”和“商法專題”兩門課。其中，“法與會計學原理”課程應從商事習慣、商事法律（如公司法、票據(jù)法、經(jīng)濟合同法、證券法、稅法、會計法、刑法等）及其與會計行為和會計憑證之間的關(guān)聯(lián)性入手，達到培養(yǎng)學生的“法會計”意識以及會計思維和法律思維聯(lián)合培養(yǎng)之目的。如在講解吸收投資業(yè)務(wù)核算時，加入公司法對注冊資本的規(guī)定，進而引出虛假出資、虛假驗資等概念；在講解銀行存款業(yè)務(wù)時，引入票據(jù)法，進而提出虛假出資與銀行存款業(yè)務(wù)之間的關(guān)系等問題；在講解材料采購業(yè)務(wù)時，引入經(jīng)濟合同法和稅法等相關(guān)法律，進而引出企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅概念等?！吧谭▽ｎ}”課程則與“法與會計學原理”課程協(xié)同設(shè)置，如重點講公司法、票據(jù)法、經(jīng)濟合同法、稅法，并在講解過程中突出法與會計之間的關(guān)系。這樣的課程設(shè)置和內(nèi)容編排不僅培養(yǎng)了學生的會計思維和會計技能，同時使學生意識到會計源于商事習慣的本質(zhì)，明確會計行為與商法之間的密切關(guān)系，并激發(fā)了學生學習和探索的興趣以及對專業(yè)延伸課程的期盼。法務(wù)會計特色課程或延伸課程則以舞弊調(diào)查為核心設(shè)置。目前美國和加拿大一些大學使用的法務(wù)會計教材，如《財務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計》（Financial Investigation and Forensic Accounting）George A Manning著，《欺詐審計與法務(wù)會計：新工具與技術(shù)》（Fraud Auditing and Forensic Accounting：New Tools and Techniques）G. Jack Bologna與Robert J. Lindquist合著，《面向非專家的法務(wù)會計與欺詐調(diào)查》（Forensic Accounting and Fraud Investigation for Non-Experts）Howard Silverstone與MichaelSheetz合著，《財務(wù)報表欺詐：預防與偵察》（Financial Statement Fraud：Prevention and Detection），Zabihollah Rezaee著，《財務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計》（Financial Investigation and Forensic Accounting）George A.Manning著，《法務(wù)會計與財務(wù)調(diào)查》Forensic Accounting and Financial Investigation）Howard Silverston and Michael Sheetz著等都為我們編寫和設(shè)置法務(wù)會計課程提供了有益的幫助。

（四）從法務(wù)會計實踐出發(fā)，大力開展案例教學

法務(wù)會計工作是一項實踐性很強的工作，法務(wù)會計教學必須重視理論與實踐的密切結(jié)合。近幾年震驚中外的典型上市公司財務(wù)欺詐案例，如美國的“安然事件”、“世通事件”，中國的“銀廣夏”和“藍田股份”事件等，以及我國國企（如“中石油”、“中儲糧”、“中國移動”、國家鐵道部）高管貪污腐敗案等都是法務(wù)會計教學的經(jīng)典案例。以真實并具有代表性的案例作為教學內(nèi)容，既能更好地實現(xiàn)會計學與法學知識的綜合運用，又能增強教學內(nèi)容的趣味性和吸引力，提高學生的學習興趣和教學效果。

【主要參考文獻】

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