陳璐

摘要：個人所得稅向來是我國財政收入的重要組成部分，隨著越來越多的人加入到納稅義務(wù)人的隊伍中，文章以此為背景，通過對納稅籌劃產(chǎn)生及發(fā)展的分析，針對個人所得稅納稅籌劃展開一系列討論，并就此提出相關(guān)論點及實施方案。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；經(jīng)濟活動

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）12-0148-02

進入二十一世紀后，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展縱深化的延續(xù)，使得城鄉(xiāng)居民的收入呈現(xiàn)高速增長，同時收入組成更加多樣化，個人所繳納的稅金也是出現(xiàn)了不同程度的增長，而個人所得稅向來是我國財政收入的重要組成部分，隨著越來越多的人加入到納稅義務(wù)人的隊伍中，如何在稅法允許范圍內(nèi)，采取一定措施減少實際繳納稅額獲得最大利益，成為納稅義務(wù)人關(guān)注的重點。

1 納稅籌劃概述

1.1 什么是納稅籌劃

納稅籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。個人所得稅納稅籌劃是個人（自然人）在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理的安排各種稅務(wù)行為，以獲得最大稅后利益的一種經(jīng)濟活動。

1.2 實施個人所得稅納稅籌劃的必然性

居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運用的階段，再加上稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負，尋求稅負最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項權(quán)利。我國正處于稅制變動頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個人消費水平的穩(wěn)定和提高的同時又不增加納稅負擔(dān)，成為個人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。

2 納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義

2.1 納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務(wù)總局在機關(guān)報《中國稅務(wù)報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。

2.2 個人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實現(xiàn)利益最大化，維護自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時運用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。

（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進有關(guān)稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3 個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項

3.1 將個人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵企業(yè)與個人進行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動作用。

3.2 均衡納稅人的收入

個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔(dān)。

3.3 延遲納稅時間

為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時間內(nèi)任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4 利用公積金、保險優(yōu)惠政策

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計提并向指定機構(gòu)實際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險，養(yǎng)老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領(lǐng)取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。

3.5 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提

個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。

3.6 個人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險性

由于我國經(jīng)濟高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。

4 結(jié)語

論文從個人所得稅納稅籌劃的基本概念出發(fā)，由淺入深分析了納稅籌劃的發(fā)展歷程、實施方法及注意事項。通過本文論述可以得知，在人民大眾納稅意識日益增強的今天，如何以合理、合法手段減少個人稅負，提高個人收入成為大家普遍關(guān)注的問題。但是我國的納稅籌劃尚未完善，需要不停的探索。由于受本人研究能力和收集資料的限制，本文只是對個人所得稅納稅籌劃進行初步的研究，存在眾多不足，望在今后的工作和學(xué)習(xí)中能繼續(xù)深入研究，以達到更好的研究。

參考文獻

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