鄭 鵬

（天津中醫(yī)藥大學，天津 300192）

一、引言

當前，我國高校為不斷擴大招生以及辦學規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負債辦學的局面，使得財務陷入困境。高校財務困境問題已經(jīng)引起了社會的高度重視，高校發(fā)展問題與教育經(jīng)費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉財務困境的局面。

二、高校財務困境的成因分析

（一）高校財務困境的概念

財務困境,亦稱財務危機 (Financial distress or financial crisis)，高校財務困境指的是高等學?，F(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費用或償還債務，從經(jīng)濟學角度來說，高校陷入財務困境是一個逐步的連續(xù)過程，一般由財務正常演變?yōu)樨攧绽Ь?，不存在某個明確的指標將高校判定為財務正?；蛘哓攧绽Ь?，因此，國內(nèi)外眾多學者都對財務困境進行了研究,有的將財務指標作為判定高校是否陷入財務困境的依據(jù),有的則采用了更廣泛的概念,涵蓋財務出現(xiàn)困難時的各種狀況,涵蓋了破產(chǎn)(bankruptcy)、無力償還(insolvency)、失敗(failure)與違約(default)等方面的內(nèi)容。本文中的財務困境是指高校財務狀況與財務目標發(fā)生偏離，進入非正常運行狀態(tài)。

（二）高校財務困境的現(xiàn)狀

目前，我國許多高校過度負債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進行固定資產(chǎn)的投資，導致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學與科研經(jīng)費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學術交流活動的開支，縮減學校教職工的工資，造成高等學校財務報銷凍結，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔違約的風險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務困境已成為普遍現(xiàn)象，對高校財務困境進行原因分析就顯得非常重要。

（三）高校財務困境原因

第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續(xù)出臺了高校擴招政策，例如，減低社會就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內(nèi)需。使得我國招生規(guī)模迅速增加，雖然實現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經(jīng)費沒有滿足高等學校擴建對資金的需求，導致高校建設資金嚴重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴招，進行大規(guī)模的擴建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀行貸款的方式，將貸款所得資金用于學校的基礎設施建設。高校的建設資金一般是通過學費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學生的學費，這樣就嚴重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監(jiān)管力度不夠，高校沒有明確其還貸責任，很多高校盲目地進行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財務風險。高校在利用國家政策進行高等教育改革的同時也導致了貸款與負債增加，使得高校無法承受巨額負債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進“以貸還貸”局面，并且巨額債務的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務本息，陷入財務困境之中。

第二，政府部門監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴張當作提升學校辦學空間的核心，高校加大對教學設備以及基礎設施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負債辦學。政府部門為了促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進行基礎設施建設，而銀行金融機構是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務風險。政府部門批準了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進行監(jiān)管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進行審查，使得學校未能科學合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財務工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門的監(jiān)督機制與約束機制的不健全是高校陷入財務困境的一個重要因素。

第三，高校教學質量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學校的教學質量，不斷調(diào)整與提高高校的教學評估標準。教育部《普通高等學校本科教學工作水平評估指標體系》明確了高校的辦學基本條件，其中包括學校的占地面積、圖書館、體育場所、學生宿舍、食堂、教學樓等教學生活場地等，規(guī)定了生師比、生均圖書冊數(shù)、教學行政樓面積、教學科研設施價值以及學生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標提出了具體要求[1]。教育部教學評估指標體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴格規(guī)定，高校為了獲得較好的評估結果，不但應保障教學質量，也必須在硬件設施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達到評估規(guī)定的辦學標準，進而導致巨額負債，使高校的財務陷入困境。因此，教學評估標準的提高，是加劇高校負債運作的另外一個原因。

第四，高校財務管理比較混亂。目前，我國高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學有效的財務管理制度，財務決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴格的審批制度，資本結構不合理，負債規(guī)模過大，沒有科學的籌資決策方案致使高校的財務陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴大規(guī)模，許多高等學校沒有認真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規(guī)劃，就開始盲目地興建基礎設施，沒有遵循客觀規(guī)律，導致學校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執(zhí)行不嚴，造成建設項目所需資金遠遠超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學校的管理人員和領導缺乏風險控制意識，沒有建立科學的預算管理機制和內(nèi)部審計機制，使得高校當前的財務困境加劇。

三、高校財務困境產(chǎn)生的風險

（一）高校債務風險

由于高校大規(guī)模地進行貸款，使得高校資本結構不合理，隨著高校債務的增加，高校陷入財務危機的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務風險，債務比例的加大導致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項經(jīng)費的規(guī)模開始呈現(xiàn)萎縮，高校也開始出現(xiàn)財務危機，阻礙了高校的長遠穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴格控制貸款規(guī)模，會造成高校資金鏈條斷裂，進而陷入現(xiàn)實的償債風險。

（二）信譽風險

高校向銀行等金融機構進行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機構中的信用度，而且不利于高校未來再進行融資，形成高校的信譽風險。

（三）政府財政風險

高校陷入財務困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當前貸款就會出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質基本是國有的，高校貨款風險最終都是由政府承擔，造成“高校貸款，政府買單”的現(xiàn)象，為政府帶來巨大的財政風險。

四、高校財務困境的控制策略

（一）強化財務風險意識

高校應當秉承可持續(xù)發(fā)展的科學理念，理清眼前目標與長遠目標、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關系。高校的每一位領導、管理者、教職員工都必須加強風險防范意識，深刻領悟到在社會主義市場經(jīng)濟逐漸深化改革的同時，管理高校與經(jīng)營企業(yè)同樣都面臨著各種風險，而且這些風險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發(fā)展造成負面影響，嚴重的可能造成高校關門倒閉。關于負債經(jīng)營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責任感，結合高校具體情況，分析負債經(jīng)營的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實際經(jīng)濟承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學校政策具體落實到每個人，把風險意識與日常高校管理相結合，制定科學的財務風險防范策略，建立健全財務風險控制機制。

（二）加強預算管理

預算管理在高校財務管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應當加強高校的財務預算管理。高校在編制年度預算的過程中，高校財務處應當將預算工作視為重點內(nèi)容，例如，可以定期對參加預算工作的工作人員開展培訓，提高高校預算管理人員的能力，保障預算工作的質量，進而實現(xiàn)我國高校預算的制度化管理。高校預算可以采取以零基預算為主導，結合滾動預算的預算編制新方式，它與過去的預算方式不同，新方式中對于每一項預算支出，不是以當前費用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預算方式更切合高校目前的實際狀況，進而使預算最大限度地發(fā)揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預算能夠彌補年度預算的不足，可以依據(jù)目前預算的執(zhí)行狀況及時地調(diào)整與改正，使預算更為科學[2]。

（三）加強高校領導的任期經(jīng)濟責任審計

加強高校領導的任期經(jīng)濟責任審計對完善領導干部的管理監(jiān)督制度、增強領導干部的責任感與自我約束力，使領導干部自覺履行其職責，對高校經(jīng)濟秩序的維護都有著非常重要的作用。當前，我國高校的會計基礎工作較為薄弱，會計核算方式不規(guī)范，財務管理方式不科學，有些領導干部隱瞞收入，為此，高校領導干部首先應全面控制各項經(jīng)濟活動，針對其薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部審計力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴格控制變更的建設項目計劃和內(nèi)容，合理控制基建預算投資，避免重復建設，提高資金運作效率，另外，高校領導者應結合借貸規(guī)模與學校的實際償債能力，避免債務負擔過重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學校領導干部應加強財經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項財務管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟責任。

（四）加強內(nèi)部會計控制與拓寬籌資渠道

會計控制是實現(xiàn)會計控制目標、發(fā)揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經(jīng)濟業(yè)務必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟業(yè)務，也會因為時期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據(jù)高校財務的具體情況。高校通過實施內(nèi)部會計控制的方式，采取不相容職務相互分離控制，授權批準控制、會計系統(tǒng)控制等方式。我國高校應當增強內(nèi)部的會計控制管理，盡量規(guī)避財務風險。另外，高校還必須大力解決學生欠費的問題，避免長期拖欠學費的情況，將學費的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費聯(lián)系起來，同時要落實助學貸款制度、獎學金制度、困難補助制度，鼓勵經(jīng)濟困難的學生勤工儉學，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學等機構，為企業(yè)與個人捐贈助學打造一個良好的宣傳服務平臺[4]。

（五）政府完善對高校的監(jiān)管機制

首先，政府作為高校債務的責任主體，應當完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達到國際平均水平。例如，可采取承擔高校部分債務和財政貼息的方式以減輕高校債務負擔，降低高校財務風險。其次，政府必須轉變其政府職能，進一步落實高校辦學自主權，防止高校在決策與財務方面過于依賴政府，明確高校的權力和責任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴格的問責制度，可以保障高校有效控制財務風險，可以讓高校結合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負擔，嚴格審查高校貸款，強化對高校的預算約束，完善政府對高校的監(jiān)督機制。最后，完善教育支出評價體系，提高經(jīng)費使用效益，使政府科學制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運用經(jīng)費，樹立節(jié)約資金、不浪費資源、?？顚Ｓ玫囊庾R[5]。

五、結語

綜上所述，我國高校財務困境是由于受高等教育大眾化政策影響，政府部門監(jiān)督管理不到位，高校教學質量評估制度不健全，高校財務管理制度混亂而造成的，因此，高校必須強化財務風險意識，加強預算管理，加強高校領導的任期經(jīng)濟責任審計，加強內(nèi)部會計控制與拓寬籌資渠道，政府應完善對高校的監(jiān)管機制。

[1]尹偉青.談企業(yè)財務危機預警體系的構建[J].財會月刊,2009（3）.

[2]徐四星,等.談高校貸款風險化解的政策措施和制度創(chuàng)新[J].財會月刊,2009（8）.

[3]王軍輝.實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制方法與實務[J].財會月刊,2009（2）.

[4]薛穎.利益相關者視角下高校財務管理體制改革探究[J].財會通訊，2011（2）：66-67.

[5]徐江波，李春龍.中國高校預算管理現(xiàn)狀調(diào)查與思考[J].經(jīng)濟與管理研究，2011（5）：118-122.