張秋倫

摘要：內(nèi)部控制是一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度措施，保護(hù)資產(chǎn)安全是內(nèi)控的一項(xiàng)重要職能，資金是所有資產(chǎn)中活躍程度最高，監(jiān)管難度最大的資產(chǎn)，現(xiàn)金因繞開了銀行監(jiān)管容易成為滋生舞弊的溫床。結(jié)合工作實(shí)踐，就如何通過內(nèi)部控制制度評審結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)審查，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，鎖定審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)同行們做以下探討和交流。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；資金運(yùn)動(dòng)

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）07015501

2006年我部受集團(tuán)公司委派，對在外地設(shè)立的X銷售公司開展經(jīng)營審計(jì)。這是該單位成立以來開展的首次審計(jì)。審計(jì)組按程序首先開展審前調(diào)查，從股權(quán)性質(zhì)、崗位設(shè)置、經(jīng)營概況等方面入手了解基本情況，梳理風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為制定審計(jì)方案做準(zhǔn)備。審計(jì)組將調(diào)查事項(xiàng)列出清單，發(fā)給X公司要求三日內(nèi)反饋。清單主要內(nèi)容如表1。

表1調(diào)查事項(xiàng)清單內(nèi)容分類1要求反饋資料基本情況1公司性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊資本、出資方式、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營場所、隸屬關(guān)系、章程、董事會(huì)文件、歷史沿革等戰(zhàn)略目標(biāo)

及預(yù)算1公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理制度及目標(biāo)、年度工作計(jì)劃及報(bào)告、預(yù)算制度及年度完成情況采購情況1采購管理制度、主要物資、年采購量、供應(yīng)商、結(jié)算管理、應(yīng)付賬款余額及賬齡分析、市場價(jià)格波動(dòng)情況等銷售情況1銷售管理制度、銷售產(chǎn)品的市場定位、份額、目標(biāo)、主要營銷政策、客戶、信用管理、利潤率、競爭者、應(yīng)收賬款余額及賬齡分析等人力資源1企業(yè)文化、崗位設(shè)置、員工人數(shù)、任職條件、工資福利、四金繳納、績效考核、輪崗、休假、晉升辭退等相關(guān)管理制度重要證照

及文件1營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、章程、董事會(huì)決議文件、重大資產(chǎn)權(quán)證等會(huì)計(jì)資料1成立以來中介機(jī)構(gòu)的年審報(bào)告、報(bào)表、存貨及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、往來賬款對賬函等梳理反饋資料，審計(jì)組初步了解到以下情況：該公司以集團(tuán)公司銷售處XX處長個(gè)人名義設(shè)立，注冊資本800萬，主要銷售集團(tuán)公司的電氣產(chǎn)品及備件?，F(xiàn)有員工20人，集團(tuán)公司委派2人，分任總經(jīng)理及銷售主管；外聘18人，16人從事銷售工作，采購業(yè)務(wù)由一名外聘銷售人員兼任，其余2人從事財(cái)務(wù)工作，分任會(huì)計(jì)、出納工作，由于從業(yè)時(shí)間不長，尚未取得從業(yè)資格。公司未實(shí)行預(yù)算管理，建有考勤和銷售業(yè)績考核制度，因人員有限，公司不實(shí)行強(qiáng)制輪崗、休假制度。針對該公司以私人名義注冊，財(cái)務(wù)人員全部外聘且不具備從業(yè)資格，成立以來未進(jìn)行過審計(jì)，預(yù)算及內(nèi)控制度缺乏、關(guān)鍵崗位未實(shí)現(xiàn)分離和輪崗等情況，審計(jì)組評估后認(rèn)為該單位基礎(chǔ)管理薄弱，內(nèi)部控制水平偏低，財(cái)務(wù)管理方面存在重大隱患，隨把“資金運(yùn)動(dòng)、費(fèi)用核銷、采購付款”確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，決定通過訪談業(yè)務(wù)部門進(jìn)一步縮小審計(jì)范圍。抵達(dá)X公司后審計(jì)組立即召開進(jìn)點(diǎn)后，按事先擬定的方案同時(shí)訪談財(cái)務(wù)、采購、銷售三個(gè)部門，主要內(nèi)容見表2-表4。

第一，財(cái)務(wù)部門。

表2財(cái)務(wù)部門訪談情況序號(hào)1訪談內(nèi)容1訪談

記錄11崗位設(shè)置及人員分工121貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制及重大資金支付審批規(guī)定，銀行印鑒及空白支票的領(lǐng)用和保管規(guī)定131庫存現(xiàn)金限額的管理、銀行賬戶核對及長短款、未達(dá)賬項(xiàng)的處理141應(yīng)收款項(xiàng)與債務(wù)方核對、計(jì)提減值及期后復(fù)查、壞賬核銷及期后款項(xiàng)收回的處理規(guī)定151存貨的盤點(diǎn)、報(bào)廢毀損及處置規(guī)定161采購付款控制規(guī)定、業(yè)務(wù)流程171是否存在虛列工資成本套取資金的情況，工資是否存在結(jié)余181四金的繳納情況、代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的入賬情況191票據(jù)辨?zhèn)无k法、稅務(wù)代開發(fā)票的管理1101差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、代理費(fèi)、中標(biāo)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷規(guī)定、報(bào)告制度，考核方案1第二，市場部門。

表3市場部門訪談情況序號(hào)1訪談內(nèi)容1訪談?dòng)涗?1收入類別及定價(jià)控制121信用政策及審批流程131銷售收款業(yè)務(wù)流程及對賬規(guī)定141壞賬核銷備查登記管理151提供勞務(wù)與收款管理161銷售費(fèi)用核銷管理規(guī)定1第三，采購部門。

表4采購部門訪談情況序號(hào)1訪談內(nèi)容1訪談?dòng)涗?1管理制度、職責(zé)121采購方式、價(jià)格控制、付款審批控制情況131采購返點(diǎn)和現(xiàn)金回扣141合格供方管理：供方名錄及產(chǎn)品或勞務(wù)明細(xì)表；合格供方產(chǎn)生的程序；資質(zhì)審核、評審；供方索賠資料；雙方溝通記錄151購入固定資產(chǎn)的種類、用途、效能、審批程序，大額設(shè)備采購效益性分析1訪談中審計(jì)組捕捉到以下信息：

（1）出納保管全部銀行印鑒，獲取、保管銀行對賬單，編制調(diào)節(jié)表。

作者簡介：馮國強(qiáng)（1980-），男，山西平遙人，本科學(xué)歷，中級會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。（2）銷售員王X兼職采購、保管業(yè)務(wù)。

訪談結(jié)果讓審計(jì)組十分興奮：銀行印鑒應(yīng)分管通用，資金保管和獲取對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表本是不相容業(yè)務(wù)，卻全部授予出納，對資金安全、出納崗位的監(jiān)管由出納自己完成，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，且又長期未實(shí)行崗位輪換、強(qiáng)制休假，資金被挪用的可能性較大；物資采購與保管本是不相容職責(zé)，卻全部授予銷售人員王X，很可能導(dǎo)致虛擬采購業(yè)務(wù)套取資金，并通過篡改存貨臺(tái)賬進(jìn)行掩飾。審計(jì)組討論后認(rèn)為資金管理隱患最大，決定從大額資金運(yùn)動(dòng)入手尋找蛛絲馬跡。

兵貴神速。為避免被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)審計(jì)意圖后藏匿、篡改會(huì)計(jì)資料，或采取其他極端措施阻撓審計(jì)工作開展，審計(jì)組迅速調(diào)取并封存了該單位成立以來的全部會(huì)計(jì)檔案，對現(xiàn)金、銀行賬、對賬單和余額調(diào)節(jié)表分年度進(jìn)行拉網(wǎng)式排查，6小時(shí)后取得新進(jìn)展：①該單位結(jié)算金額起點(diǎn)以上使用現(xiàn)金情況非常普遍；②一筆300萬的資金1999年2月初轉(zhuǎn)出后，銀行賬一直未做記錄，賬實(shí)差異一直以未達(dá)賬項(xiàng)掩飾，2002年8月才轉(zhuǎn)回，挪用時(shí)間長達(dá)3年零6個(gè)月。

違規(guī)大額使用現(xiàn)金結(jié)算情況引起審計(jì)人員高度重視，覺得里面一定隱藏著比挪用資金更大的秘密。立即順藤摸瓜，調(diào)取相關(guān)憑證，審查原始發(fā)票及審批手續(xù)，發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn)：

（1）付現(xiàn)費(fèi)用主要為倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、咨詢費(fèi)，全部原票取得，月末集中入賬，面額均在5萬以上整數(shù)，全部經(jīng)總經(jīng)理審批入賬。據(jù)了解，該單位租賃一套三居室民房作為辦公場所，根本沒租倉庫，銷售產(chǎn)品全部為集團(tuán)生產(chǎn)，從集團(tuán)直發(fā)客戶，運(yùn)費(fèi)由集團(tuán)承擔(dān)，沒有發(fā)生大額運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)的可能。咨詢費(fèi)缺少代理協(xié)議，原票套現(xiàn)的可能很大。

（2）工資、獎(jiǎng)金以現(xiàn)金支付，明細(xì)表上雖有領(lǐng)款人蓋章，但與審計(jì)組觀察到的實(shí)際出勤人數(shù)相差較遠(yuǎn)，有13名員工未扣繳四金，沒有考勤記錄，也沒有經(jīng)手業(yè)務(wù)留下的相關(guān)資料，虛列人員套取工資的嫌疑明顯。

（3）付現(xiàn)采購資金全部支付給了Y公司。該單位開給X公司的發(fā)票大部分連號(hào)，所購貨物不僅超出了X公司的經(jīng)營范圍，以進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)銷給Z公司后貨款一直沒能回收，虛擬采購事項(xiàng)套取資金的可能較大。

厘清權(quán)屬。上述疑點(diǎn)使X公司存在舞弊的可能大增。審計(jì)組決定進(jìn)一步核實(shí)X公司的股權(quán)性質(zhì)。調(diào)取其成立前后的往來賬發(fā)現(xiàn)：該單位所謂的股東并未真實(shí)出資，注冊資本全部從集團(tuán)公司下屬的W公司借入，驗(yàn)資完成的第二天全部歸還，未到位的資本金長期以債權(quán)形式掛賬，實(shí)際啟動(dòng)資金是集團(tuán)公司無償賒銷的電氣產(chǎn)品；人力資源部反饋的情況也進(jìn)一步佐證了該公司的國有性質(zhì)：2名派駐人員一直由集團(tuán)管理考核，總經(jīng)理XXX以股東兼高管身份負(fù)責(zé)X公司后，并未和集團(tuán)解除勞動(dòng)合同，工資福利一直按集團(tuán)中層干部標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，外派人員在X公司領(lǐng)取工資獎(jiǎng)金的情況集團(tuán)公司并不知情。

鐵正如山。審計(jì)組悄悄復(fù)印了證據(jù)資料，審計(jì)組長以家中有急事為由連夜返回集團(tuán)公司，向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。集團(tuán)公司對此高度重視，當(dāng)即向司法機(jī)關(guān)進(jìn)行了舉報(bào)。反貪機(jī)構(gòu)根據(jù)舉報(bào)線索查實(shí)了該單位領(lǐng)導(dǎo)串通財(cái)務(wù)及采購人員虛列采購業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用，挪用現(xiàn)金300萬元，套取工資、運(yùn)輸倉儲(chǔ)等項(xiàng)費(fèi)用400萬元，虛擬采購事項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金200的犯罪事實(shí)，及時(shí)追回被侵占國有資產(chǎn)600萬元。

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