朱勤豐

（浙江金融職業(yè)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

基于績(jī)效工資改革的高職院校個(gè)稅籌劃管理的應(yīng)用研究

朱勤豐

（浙江金融職業(yè)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

專兼職相結(jié)合的“雙師”隊(duì)伍是高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才的關(guān)鍵因素之一。而健康有效的收入待遇分配激勵(lì)機(jī)制是其充分發(fā)揮作用，提升辦學(xué)層次和辦學(xué)水平的重要保證。實(shí)施績(jī)效工資后，在收入報(bào)酬水平總量既定的前提下，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃管理，以使教職工稅后收入最大化，已成為各高職院校的必要工作。本文從分析當(dāng)前個(gè)稅籌劃管理的客觀必要性入手，提出了實(shí)施績(jī)效工資后高職院校個(gè)稅籌劃管理的綜合目標(biāo)、個(gè)稅籌劃管理系統(tǒng)的基本設(shè)計(jì)思路和設(shè)計(jì)內(nèi)容，同時(shí)提出了在個(gè)稅籌劃管理過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)解決的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

個(gè)稅籌劃；高職院校；績(jī)效工資；綜合管理系統(tǒng)

一、高職院校個(gè)稅籌劃管理的客觀必要性

（一）高職院校個(gè)稅籌劃管理的重要意義

近年來(lái)，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和財(cái)政政策和人事分配制度的不斷改革，在高等職業(yè)教育迅猛發(fā)展的同時(shí)，高職院校的財(cái)務(wù)管理也進(jìn)入了一個(gè)相對(duì)不統(tǒng)一、相對(duì)不穩(wěn)定的狀態(tài)和歷史時(shí)期。高職院校的財(cái)務(wù)部門(mén)在做好其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)，必須應(yīng)外界政策環(huán)境的變化，最大限度地為全體教職工謀取福利，做好財(cái)務(wù)服務(wù)工作。個(gè)人所得稅管理是高職院校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，個(gè)稅籌劃更是一項(xiàng)在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上為全體教職工做好財(cái)務(wù)服務(wù)的重要工作，其效率直接影響到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，也直接影響到每位教職工的切身利益和學(xué)院工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）高職院校個(gè)稅籌劃管理的內(nèi)部要求

專兼職相結(jié)合的“雙師結(jié)構(gòu)”的師資隊(duì)伍建設(shè)，是高職教育培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高素質(zhì)應(yīng)用型人才的關(guān)鍵因素之一，也是各高職院校形成特色、創(chuàng)建品牌的重要戰(zhàn)略。所以，在“以生為本”理念指導(dǎo)下，包括行業(yè)兼職教師在內(nèi)的全體教職工，這個(gè)“人”的因素是最為重要的。因此，高職院校在實(shí)施績(jī)效工資，建立健康有效的收入待遇激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，必須積極思考、切實(shí)做好教職工個(gè)人所得稅的籌劃管理工作，以使教職工績(jī)效收入最大化，充分發(fā)揮激勵(lì)作用，切實(shí)提升高職院校的辦學(xué)水平和辦學(xué)層次。

（三）高職院校個(gè)稅籌劃管理的客觀形勢(shì)

當(dāng)前，各高職院校已開(kāi)始全面實(shí)施績(jī)效工資，要求在國(guó)家政策指導(dǎo)調(diào)控下，逐步建立起符合自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，并與崗位聘任制相適應(yīng)的分配制度。這樣的崗位績(jī)效激勵(lì)新模式，使得收入分配更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，激發(fā)廣大教職工的工作熱情和創(chuàng)造力，不斷提高教育教學(xué)質(zhì)量、科研水平和管理水平。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高等職業(yè)教育投入的不斷加大和高等職業(yè)教育的飛速發(fā)展，高職院校教職工的收入也得到了相應(yīng)提高。實(shí)施績(jī)效工資后，各高職院校的年度財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算經(jīng)人大審批通過(guò)后，在職教職工的工資福利經(jīng)費(fèi)總量基本是確定的。因此，這也給高職院校的個(gè)稅籌劃管理提供了可能，以保證在職教職工稅后收入最大化，合理合法地減少不必要的稅收支出。

因此，高職院校應(yīng)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境部的快速變化，必須對(duì)原有的財(cái)務(wù)工資和個(gè)人所得稅管理進(jìn)行必要的整合、改進(jìn)和優(yōu)化，結(jié)合個(gè)人所得稅稅收籌劃管理進(jìn)行有效地系統(tǒng)設(shè)計(jì)，在提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)工作效率的同時(shí)，合理、合法減輕教職工稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)高效的繳稅方式，為學(xué)院的日常教學(xué)、科研和發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)和平臺(tái)。

二、高職院校個(gè)稅籌劃管理的綜合目標(biāo)

高職院校實(shí)施績(jī)效工資后進(jìn)行個(gè)稅籌劃管理，必須遵守有關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，符合財(cái)務(wù)人員的操作習(xí)慣，適合高職院校財(cái)務(wù)管理的需要。進(jìn)行個(gè)稅籌劃管理，首先應(yīng)進(jìn)行籌劃方案的設(shè)計(jì)，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理手段設(shè)計(jì)一個(gè)符合高職院校財(cái)務(wù)管理特征的個(gè)稅籌劃管理綜合管理系統(tǒng)，并使系統(tǒng)具有通用性、安全性、適應(yīng)性、可維護(hù)性等主要特征，特別是要使系統(tǒng)具有強(qiáng)大的籌劃管理功能，能運(yùn)用稅法、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)原理和方法，利用數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析能力，以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅籌劃和管理的目標(biāo)。

由于高職院校自身的發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)政體制改革對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理的高要求，使其個(gè)稅的籌劃管理日趨復(fù)雜，已成為高職院校財(cái)務(wù)工資管理中的難點(diǎn)之一。個(gè)稅籌劃管理在高職院校實(shí)施績(jī)效工資后的應(yīng)用，可以通過(guò)設(shè)計(jì)綜合管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，其綜合目標(biāo)總體上應(yīng)解決的主要問(wèn)題包括：基本人事信息管理、薪酬管理、個(gè)稅籌劃管理、工資核算及發(fā)放、工資統(tǒng)計(jì)與分析等多方面的綜合信息的管理。通過(guò)個(gè)稅籌劃管理，按年綜合籌劃，設(shè)計(jì)最佳月薪和年終獎(jiǎng)組合方案，同時(shí)規(guī)避年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”，可以明顯減輕教職工的稅收負(fù)擔(dān)，合理合法地減少不必要的稅收支出。

三、高職院校個(gè)稅籌劃管理的設(shè)計(jì)思路和內(nèi)容

實(shí)施績(jī)效工資后，高職院校應(yīng)在對(duì)傳統(tǒng)的個(gè)稅管理進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前學(xué)院事業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作和為教職工做好財(cái)務(wù)服務(wù)等方面的內(nèi)在要求，針對(duì)實(shí)施績(jī)效工資后高職院校個(gè)人所得稅代扣代繳工作的管理現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題，進(jìn)行更為深入的研究和較為透徹的分析。

當(dāng)前，高職院校個(gè)稅籌劃管理應(yīng)以實(shí)施績(jī)效工資后保障教職工合法合理的切身利益為基本出發(fā)點(diǎn)，要求學(xué)院人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)事前協(xié)調(diào)統(tǒng)一，工資薪酬管理必須同時(shí)考慮個(gè)稅籌劃管理，按年綜合籌劃，設(shè)計(jì)最佳月薪和年終獎(jiǎng)組合方案；同時(shí)，應(yīng)規(guī)避年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”。在總量既定的前提下，合法合理地達(dá)到教職工稅后收入最大化的目標(biāo)。基于此，本文對(duì)績(jī)效工資下的高職院校的個(gè)稅籌劃管理提出了初步的設(shè)計(jì)構(gòu)想。

（一）高職院校個(gè)稅籌劃管理的總體設(shè)計(jì)思路

個(gè)稅籌劃管理在高職院校實(shí)施績(jī)效工資后的應(yīng)用是一個(gè)綜合系統(tǒng)工程。這一設(shè)計(jì)方案下的個(gè)稅籌劃管理系統(tǒng)應(yīng)具有方便、快捷、安全的特性，可以為高職院校的財(cái)務(wù)管理以及教職工的個(gè)稅繳納提供非常好的管理工具，從而提高財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)服務(wù)水平。通過(guò)個(gè)稅籌劃管理，實(shí)現(xiàn)以下管理功能：（1）教職工收入發(fā)放方式的籌劃，對(duì)在職教職工收入進(jìn)行按年綜合籌劃，設(shè)計(jì)最佳月薪和年終獎(jiǎng)方案，有效規(guī)避年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”；對(duì)行業(yè)兼職教師收入，提交并儲(chǔ)存聘用相關(guān)信息，考慮將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得；（2）定義多種計(jì)稅方式，如只針對(duì)工資進(jìn)行單項(xiàng)計(jì)稅、當(dāng)月工資與本人勞務(wù)酬金的合并計(jì)稅、工資外收入單項(xiàng)計(jì)稅、累計(jì)計(jì)稅等多種方式；（3）可自由定義各種工資以外收入的項(xiàng)目，包括課時(shí)費(fèi)、加班補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等等，并根據(jù)不同的收入種類(lèi)自動(dòng)計(jì)算需要繳納的稅額；（4）可以打印標(biāo)準(zhǔn)格式的稅單，也可以打印非標(biāo)準(zhǔn)格式的稅單，供個(gè)人核對(duì)；同時(shí)解決稅收計(jì)算的可閱讀性問(wèn)題；（5）在對(duì)所有的計(jì)稅過(guò)程當(dāng)中都能夠留下痕跡，作為日后查詢的依據(jù)；并且能夠提供多種查詢方式。

（二）高職院校個(gè)稅籌劃管理的設(shè)計(jì)內(nèi)容

按照個(gè)稅籌劃管理的總體設(shè)計(jì)思路，個(gè)稅籌劃管理模塊應(yīng)作為高職院校工資個(gè)稅管理系統(tǒng)中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容。而工資個(gè)稅管理應(yīng)是一個(gè)集基本人事信息管理、薪酬管理、個(gè)稅籌劃管理、工資核算及發(fā)放、工資統(tǒng)計(jì)與分析等多方面于一體的綜合管理系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，其總體功能框架可以分為以下幾個(gè)模塊，具體情況如圖1所示。

圖1：高職院校工資個(gè)稅管理系統(tǒng)功能框架圖

1.基本人事信息管理模塊。這一模塊擔(dān)負(fù)著教職工個(gè)人信息登記和核定等功能，主要分為在職教職工基本人事信息管理和行業(yè)兼職教師基本信息管理兩項(xiàng)內(nèi)容。

2.薪酬管理模塊。這一模塊是高職院校工資個(gè)稅管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是個(gè)稅籌劃管理模塊的主要數(shù)據(jù)來(lái)源。薪酬管理數(shù)據(jù)，主要包括高職院校績(jī)效工資的設(shè)計(jì)、實(shí)施績(jī)效工資后在職教職工工資薪酬項(xiàng)目、工資外收入項(xiàng)目，以及行業(yè)兼職教師的勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目等。薪酬管理模塊可以分為人事薪酬管理、財(cái)務(wù)薪酬管理和個(gè)人校外收入管理三個(gè)子模塊。

3.個(gè)稅籌劃管理模塊。這一模塊是高職院校工資個(gè)稅管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。通過(guò)個(gè)稅籌劃管理模塊，可以進(jìn)行在職教職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”（或稱“雷區(qū)”）的定義；按年綜合設(shè)計(jì)最佳月薪和年終獎(jiǎng)方案，在執(zhí)行的過(guò)程中根據(jù)具體情況適時(shí)適度調(diào)整；設(shè)置行業(yè)兼職教師勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)，根據(jù)具體情況把達(dá)到要求的行業(yè)兼職教師的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得；對(duì)教職工不同來(lái)源的各種收入分別進(jìn)行計(jì)算方法的定義，做到可以根據(jù)計(jì)算痕跡隨時(shí)查詢每個(gè)教職工應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算過(guò)程及其計(jì)算結(jié)果。通過(guò)個(gè)稅籌劃管理，保證所有發(fā)放的收入項(xiàng)目，都可自動(dòng)進(jìn)行籌劃并實(shí)現(xiàn)代扣個(gè)人所得稅，其功能框架如圖2所示。

圖2：高職院校個(gè)稅籌劃管理子系統(tǒng)功能框架圖

在實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)管理功能時(shí)，必須詳細(xì)、深入掌握個(gè)稅籌劃管理模塊與其他功能模塊，特別是與薪酬管理模塊之間的相互關(guān)系。

4.工資核算及發(fā)放模塊。根據(jù)個(gè)稅籌劃管理確定的工資薪金的發(fā)放方案，進(jìn)行工資核算及發(fā)放，包括行業(yè)兼職教師勞務(wù)報(bào)酬的支付；進(jìn)行銀行（或財(cái)政）所需數(shù)據(jù)的導(dǎo)出、打印。

5.工資統(tǒng)計(jì)與分析模塊。高職院校人事和財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際需要，統(tǒng)計(jì)和比較分析在職教職工各個(gè)工資收入項(xiàng)目的基本情況、差異以及每個(gè)項(xiàng)目的個(gè)稅繳納情況；統(tǒng)計(jì)和分析行業(yè)兼職教師的勞務(wù)報(bào)酬情況和個(gè)稅代扣代繳情況；統(tǒng)計(jì)和分析超過(guò)12萬(wàn)元收入的教職工的基本情況，掌握其自行申報(bào)個(gè)稅的相關(guān)信息；統(tǒng)計(jì)和分析實(shí)際發(fā)放的工資薪酬超過(guò)年初設(shè)計(jì)的年總收入的情況，反饋信息給人事部門(mén)，建議進(jìn)行政策上的納稅籌劃；所有統(tǒng)計(jì)信息數(shù)據(jù)都可以輸出、打印。

6.查詢模塊。在本系統(tǒng)中，查詢模塊提供了綜合查詢和網(wǎng)上查詢等功能。從財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性角度考慮，查詢模塊只對(duì)個(gè)人工資信息的查詢權(quán)限進(jìn)行放開(kāi)。

7.輸出模塊。在本模塊中，個(gè)人所得稅籌劃管理中所有信息都可以按條件實(shí)現(xiàn)輸出。

四、高職院校個(gè)稅籌劃管理的關(guān)鍵問(wèn)題

近年來(lái)，高等職業(yè)教育得到了前所未有的快速發(fā)展，高職院校的理財(cái)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。但是，高職院校很多管理手段還停留在升格前的中專模式，與事業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境的變化對(duì)管理提出的高要求格格不入，原有的財(cái)務(wù)軟件已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)和滿足當(dāng)前實(shí)際情況的需要。高職院校實(shí)施績(jī)效工資后，個(gè)稅籌劃管理是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，主要應(yīng)解決以下關(guān)鍵問(wèn)題：

（一）很強(qiáng)的法律政策性

個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅的有關(guān)法律法規(guī)，按照工資薪金等的不同來(lái)源，采用適用稅率和相應(yīng)的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額。在國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和政策發(fā)生改變時(shí)，需要及時(shí)修改相關(guān)的計(jì)算公式及流程。

（二）很大的數(shù)據(jù)信息量

隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的日趨復(fù)雜，所需要處理的數(shù)據(jù)來(lái)源十分廣泛，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表處理的數(shù)量越來(lái)越大，數(shù)據(jù)信息加工的數(shù)量也大大增多，要求系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)與處理業(yè)務(wù)的流程能頂住各種壓力和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）格式轉(zhuǎn)化移植性差

目前，個(gè)稅管理系統(tǒng)的可移植性較差，數(shù)據(jù)的輸入需要進(jìn)行格式的轉(zhuǎn)換。雖然個(gè)稅管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入方式有多種選擇：既可以以手動(dòng)方式輸入，也可以采用數(shù)據(jù)庫(kù)的方式進(jìn)行導(dǎo)入。但是，因?yàn)樾枰M(jìn)行格式的轉(zhuǎn)化，而可能會(huì)帶來(lái)數(shù)據(jù)信息的丟失問(wèn)題，使系統(tǒng)計(jì)算出現(xiàn)較大的差錯(cuò)，并也難以發(fā)現(xiàn)。從而影響了系統(tǒng)計(jì)算結(jié)果的正確性和可信性，系統(tǒng)的穩(wěn)定性較差。

（四）過(guò)高精度低效工作

傳統(tǒng)的個(gè)稅管理系統(tǒng)一般還借助于手工計(jì)算的方式，難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，這與財(cái)務(wù)工作本身的嚴(yán)肅性要求格格不入。如果在這個(gè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了差錯(cuò)，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)核對(duì)工作。在實(shí)際的操作過(guò)程中，通常也運(yùn)用Excel表的數(shù)據(jù)處理功能，但是因?yàn)镋xcel表數(shù)據(jù)錄入也可能出現(xiàn)差錯(cuò)，或者在錄入的過(guò)程中有重復(fù)或者遺漏而可能直接導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果有較大差異，工作效率較低，精確度較低。

（五）管理毫無(wú)籌劃意識(shí)

在發(fā)放工資薪金以后，無(wú)法直接合并計(jì)算當(dāng)月所發(fā)放酬金等收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅，需要借助Excel電子表的匯總計(jì)算功能。在績(jī)效工資實(shí)施后，在既定的收入總額前提下，系統(tǒng)本身缺乏個(gè)人所得稅的籌劃管理功能，“發(fā)多少錢(qián)交多少稅”，沒(méi)有為廣大教職工真正做好財(cái)務(wù)服務(wù)工作。這是目前個(gè)稅管理系統(tǒng)普遍存在的一個(gè)致命的缺陷。

因此，隨著高等職業(yè)教育的飛速發(fā)展，高職院校專兼職師資隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，在實(shí)施績(jī)效工資以后，迫切需要開(kāi)發(fā)一個(gè)適合高職院校自身需要的，能充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃管理思想和高職院校財(cái)務(wù)優(yōu)質(zhì)服務(wù)理念的個(gè)稅籌劃管理系統(tǒng)。在做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的共享、安全的同時(shí)，主要強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步完善系統(tǒng)管理服務(wù)功能，以滿足高職院校實(shí)際日常運(yùn)轉(zhuǎn)的需求，為高職院校的管理控制、管理決策提供全面有力的支持，為教職工提供更好的財(cái)務(wù)服務(wù)。

（注：本文系浙江省教育廳2013年科研項(xiàng)目“個(gè)稅籌劃管理在高職院校實(shí)施績(jī)效工資后的應(yīng)用研究”的研究成果，課題編號(hào)：Y201328423）

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