摘要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家制定的一項(xiàng)扶持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)突破的退稅政策。文章結(jié)合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)際應(yīng)用，探索利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在廣西高新技術(shù)企業(yè)有效落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)增加創(chuàng)新投入，支持和幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；廣西高新技術(shù)企業(yè)

中圖分類號(hào)：F123 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）10-0171-02

2012年8月，廣西壯族自治區(qū)人民政府印發(fā)的《關(guān)于提高自主創(chuàng)新能力建設(shè)創(chuàng)新型廣西的若干意見(jiàn)》文件中明確指出：建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，加快推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新工程，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟建設(shè)，構(gòu)建產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈，推動(dòng)大中型企業(yè)建立獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持和幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。充分發(fā)揮財(cái)政、稅收、金融等相關(guān)政策的導(dǎo)向性作用，全面落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用150%稅前加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)不斷加大創(chuàng)新投入，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新投入的主體地位。

廣西高新技術(shù)企業(yè)受政策、資金、高技術(shù)產(chǎn)品等方面因素影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如何使加計(jì)扣除這政策在廣西高新技術(shù)企業(yè)有效落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)增加創(chuàng)新投入，支持和幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力具有十分重要的意義。

1 什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

1.1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的背景

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生并扣除的基礎(chǔ)上，再加上50%的比例，作為企業(yè)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)附加扣除的一種稅收優(yōu)惠政策。

2013年8月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)商科技部同意，下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》。該通知除國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件明示的企業(yè)可加計(jì)扣除的費(fèi)用支出外，研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金、藥品的臨床試驗(yàn)費(fèi)等也可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。

1.2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以應(yīng)用的范圍包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)，資料翻譯費(fèi)；（2）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等；（3）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專用權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（4）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、染料和動(dòng)力費(fèi)用；（5）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用（6）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（7）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（8）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具。

1.3 加計(jì)扣除的計(jì)算方法

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除無(wú)論收益化還是資本化處理，基本上都是加計(jì)扣除50%的比例。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

例如：2012年成為高新技術(shù)企業(yè)的A公司，銷售收入3800萬(wàn)元，凈利潤(rùn)380萬(wàn)元，自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，當(dāng)期研發(fā)支出合計(jì)240萬(wàn)元，其中研究階段支出費(fèi)用140萬(wàn)元，開發(fā)階段未形成無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化支出40萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出為40萬(wàn)元。符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。到年底，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束。

按研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算，A公司可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%稅率的優(yōu)惠為39萬(wàn)元；可享受加計(jì)扣除稅收減免的優(yōu)惠為25.94萬(wàn)元，兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠合計(jì)64.94萬(wàn)元。

2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策出臺(tái)的重要意義

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的國(guó)家戰(zhàn)略意義。對(duì)于加快落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，健全技術(shù)創(chuàng)新市場(chǎng)導(dǎo)向機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)投入和成果轉(zhuǎn)化的主體具有深遠(yuǎn)的意義。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義。減輕高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，大大增強(qiáng)全社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，激發(fā)廣大科技人員積極性，形成全社會(huì)參與和支持科技創(chuàng)新的良好局面。助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，推動(dòng)廣西經(jīng)濟(jì)建設(shè)又好又快發(fā)展具有重大的意義。

3 廣西落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的概況

政府部門沒(méi)有大力宣傳加計(jì)扣除政策，企業(yè)沒(méi)有充分了解該政策的好處，實(shí)際享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)無(wú)論數(shù)量還是獲得減免的金額都比較少。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年廣西全區(qū)規(guī)模上企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出70.10億元（比上一年度增長(zhǎng)11.45億元）；其中：獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅金額2.89億元（比上一年度增長(zhǎng)0.71億元），所占比例為3.9%；統(tǒng)計(jì)R&D經(jīng)費(fèi)的企業(yè)數(shù)為476家，其中：獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)有95家，所占比例為19.9%；獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅企業(yè)的R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出為29.59億元，其中獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅金額2.89億元，所占比例為9.78%。（數(shù)據(jù)來(lái)源：廣西統(tǒng)計(jì)局《廣西科技綜合年報(bào)》）

4 有效落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的對(duì)策

4.1 政府部門應(yīng)盡快制定管理辦法，促進(jìn)加計(jì)扣除政策在廣西落地

截止到2013年底，廣西的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到480多家。廣西高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐步形成了電子信息、生物制藥、機(jī)電一體化、有色金屬新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群，四個(gè)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域占到廣西高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值的80%。建議自治區(qū)政府財(cái)政、稅務(wù)、科技等相關(guān)部門盡快聯(lián)合制定適合廣西實(shí)際情況的高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法和實(shí)施細(xì)則，建立科學(xué)高效的支持研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的執(zhí)行機(jī)制，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策成為促進(jìn)廣西高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展的助推器。endprint

4.2 高新技術(shù)企業(yè)合理利用政策，加強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家制定的一項(xiàng)扶持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)突破的退稅政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，R&D研發(fā)經(jīng)費(fèi)往往投入不足，直接影響了高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，制約企業(yè)的發(fā)展和壯大。

（1）減輕稅負(fù)，提高企業(yè)盈利空間。在企業(yè)的發(fā)展中，科技研發(fā)是一項(xiàng)有風(fēng)險(xiǎn)的投資，稍有不慎就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量的資金流失，對(duì)企業(yè)發(fā)展的考慮而降低企業(yè)研發(fā)投資導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力不足，研發(fā)投入少，企業(yè)效益差。在政策支持下，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投資結(jié)果由政府來(lái)承擔(dān)，而企業(yè)又可以利用在研發(fā)費(fèi)用上的投入來(lái)降低自身的稅費(fèi)收入，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率。這對(duì)于研發(fā)能力和資金支持不足的廣西高新企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)十分有用的政策。

（2）政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。國(guó)家在高新企業(yè)的資格評(píng)定方面，對(duì)研發(fā)投入進(jìn)行了有效的規(guī)定，在研發(fā)資金投入符合規(guī)定的要求，才能評(píng)定為高新企業(yè)，享受更加優(yōu)惠的稅收政策。而利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以有效的減少企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用投入的顧慮，促進(jìn)廣西企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，加快對(duì)研發(fā)設(shè)備、研發(fā)環(huán)境的改善，促進(jìn)研發(fā)流程的升級(jí)，促進(jìn)其自主創(chuàng)新能力的不斷發(fā)展。鼓勵(lì)企業(yè)向高新企業(yè)轉(zhuǎn)型，從而進(jìn)一步加大廣西高新企業(yè)所占的比重，對(duì)廣西高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展具有很大的促進(jìn)和幫助。

（3）吸引人才，提高企業(yè)研發(fā)活力。研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等資金投入都列入加計(jì)扣除政策的范圍。這就鼓勵(lì)高新企業(yè)在研發(fā)人才的招聘上增加薪酬福利待遇，吸引更多的高素質(zhì)人才，提供研發(fā)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，為企業(yè)的研發(fā)注入活力。

4.3 以高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展需求為主體，科技服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)

科技服務(wù)機(jī)構(gòu)可以成為科技部門、稅務(wù)部門和高新技術(shù)企業(yè)之間的橋梁，避免造成信息溝通不對(duì)稱，利用熟悉高新技術(shù)企業(yè)和相關(guān)政策的優(yōu)勢(shì)，加大加計(jì)扣除政策宣傳力度，指導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)合理規(guī)集研發(fā)費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的研發(fā)投資環(huán)境和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的歸類和核算，使企業(yè)的收稅扣除得到保障。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)比較復(fù)雜的退稅政策，政府部門應(yīng)盡快制定管理辦法，科技服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)，讓企業(yè)充分利用優(yōu)惠政策提高自主創(chuàng)新能力。真正形成全民創(chuàng)新，重視出創(chuàng)新體系和創(chuàng)新人才隊(duì)伍建設(shè)，使創(chuàng)新成為驅(qū)動(dòng)廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主導(dǎo)力量，為實(shí)現(xiàn)富民強(qiáng)桂新跨越提供強(qiáng)有力的科技支撐。

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作者簡(jiǎn)介：徐燕（1974—），女，廣西岑溪人，廣西科技情報(bào)研究所助理研究員，研究方向：科技與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。endprint