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        會計(jì)差錯(cuò)更正處理探討

        2014-06-06 16:53:34楊延波
        科技創(chuàng)新與應(yīng)用 2014年18期
        關(guān)鍵詞:成因

        楊延波

        摘 要:在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的過程中,經(jīng)常會在計(jì)量、確認(rèn)、記錄方面出現(xiàn)錯(cuò)誤,對這些錯(cuò)誤進(jìn)行糾正的過程,叫會計(jì)差錯(cuò)更正。對于會計(jì)差錯(cuò)更正的處理,需要根據(jù)會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的時(shí)間,以及會計(jì)差錯(cuò)的重大與非重大分別不同而選擇不同的方法,這些方法的選擇,對會計(jì)差錯(cuò)更正有著非常重要的意義,尤其是在我國目前的會計(jì)差錯(cuò)更正中,包括上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也屢屢出現(xiàn),因此對于會計(jì)差錯(cuò)更正的重視具有非常高的現(xiàn)實(shí)意義。

        關(guān)鍵詞:會計(jì)差錯(cuò);更正;成因;會計(jì)處理

        按照不同的原因,可以將會計(jì)差錯(cuò)分為不同的種類,根據(jù)會計(jì)差錯(cuò)的重要程度,將會計(jì)差錯(cuò)分為非重大會計(jì)差錯(cuò)和重大會計(jì)差錯(cuò)兩種,以及會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間,可將企業(yè)會計(jì)差錯(cuò)分為本期和以前年度兩種,企業(yè)會計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間分類的話,則可以把會計(jì)差錯(cuò)分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日志財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。

        1 會計(jì)差錯(cuò)的成因

        出現(xiàn)會計(jì)差錯(cuò)的原因是多種多樣的,其中有一些是人為故意造成的差錯(cuò),另一些這是因?yàn)槭韬龌蛘咂渌蛟斐傻?,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面,首先是忽視事實(shí)或者是錯(cuò)誤的使用,比如一個(gè)企業(yè)對某項(xiàng)建造合同按照商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)了收入,但實(shí)際上應(yīng)該按照合同規(guī)定的方法對營業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn),第二種是用錯(cuò)誤的方式進(jìn)行賬戶分類及計(jì)算,比如某企業(yè)購入五年期的國債,想要長期投資,卻錯(cuò)誤的將賬目記錄短期投資項(xiàng)目,這樣的計(jì)算方法,導(dǎo)致了賬戶分類上的錯(cuò)誤,并且使公司的賬務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資分類中也出現(xiàn)了錯(cuò)誤,第三種是會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤,這種錯(cuò)誤經(jīng)常出現(xiàn)在對固定資產(chǎn)的使用年限估計(jì),預(yù)計(jì)使用年限的估計(jì)出現(xiàn)多或少的現(xiàn)象時(shí),就會對企業(yè)的賬目產(chǎn)生影響造成估計(jì)錯(cuò)誤。人為疏忽在會計(jì)差錯(cuò)的影響中是非常大的,有些時(shí)候可能會漏計(jì)已經(jīng)完成的交易,比如說企業(yè)已經(jīng)銷售了一批商品,并且已完成商品的發(fā)出工作,已收到貨款并開出增值稅專用發(fā)票,這些條件已表明商品銷售已經(jīng)確認(rèn)完成,但并沒有在銷售收入賬目中記錄,這種屬于已經(jīng)完成卻沒有記錄的。還有的就是沒有實(shí)現(xiàn)的收入?yún)s提前確認(rèn),比如采用委托代銷銷售方式下,已在收到代銷單位代銷清單之后,才可以確認(rèn)企業(yè)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),如果企業(yè)在這之前確認(rèn)營業(yè)收入,則屬于提前確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)收入。企業(yè)應(yīng)該在本期攤銷的費(fèi)用,如果沒有在本期期末進(jìn)行攤銷,也會造成會計(jì)差錯(cuò),此項(xiàng)差錯(cuò)是在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整,在劃分收益性支出與資本性支出時(shí),也容易出現(xiàn)會計(jì)差錯(cuò),比如工資支出一般企業(yè)管理人員的工資歸入收益性支出,會直接計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為工程人員的工資支出,一般作為資本性支出,如果兩者發(fā)生混淆,就會出現(xiàn)會計(jì)欄目劃分錯(cuò)誤。

        上述的各種問題都是人為的疏忽原因造成的,也有一些會計(jì)差錯(cuò)本身是有些人故意造成的,比如采用法律或者是會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)和規(guī)章制度中明確指出不允許使用的會計(jì)政策,由此達(dá)到規(guī)避一些檢查,或者減少企業(yè)稅收等目的。比如說,在我國的會計(jì)制度規(guī)定中明確指出,為了構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)沒有交付使用之前,這筆費(fèi)用應(yīng)該歸入資本化,以構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本記錄,交付使用后,這筆資產(chǎn)應(yīng)記入當(dāng)期損益。但是有些企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,給予其資本化屬性,這在法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)條文中是不允許的,同樣也屬于會計(jì)差錯(cuò)。

        如果由于上述原因?qū)е缕髽I(yè)在會計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯(cuò),又沒有及時(shí)改正的狀況下,可能會使公布的會計(jì)報(bào)表反應(yīng)錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)投資者及債權(quán)人,導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表閱讀者的決策和判斷出現(xiàn)失誤,造成公司形象的損失,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì),及時(shí)糾正錯(cuò)誤信息,保證會計(jì)資料的真實(shí)性合法性,和透明性,從而保證會計(jì)信息的可靠性,正確的給投資者和債權(quán)人真實(shí)的企業(yè)會計(jì)信息,使企業(yè)擁有一個(gè)良好的會計(jì)形象。

        2 會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理

        盡管有很多原因可能會導(dǎo)致會計(jì)差錯(cuò),但對于會計(jì)差錯(cuò)的更正,可以從三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考慮對賬務(wù)的處理,第一要從差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間上考慮,可以分為年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)出的差錯(cuò),或者當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時(shí)間發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò),第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是差錯(cuò)的所屬時(shí)間,可以分為屬于當(dāng)年的差錯(cuò),或者以前年度的差錯(cuò),第三種是按照重要程度分,可以分為重大會計(jì)差錯(cuò)和非重大會計(jì)差錯(cuò)兩種,在這三種標(biāo)準(zhǔn)中,標(biāo)準(zhǔn)一決定了會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)遵循及時(shí)性原則,而標(biāo)準(zhǔn)二或者三,決定了應(yīng)更正哪一個(gè)會計(jì)期間的相關(guān)科目,這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),可以形成七種具體的對會計(jì)差錯(cuò)的更正方法。

        (1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度會計(jì)差錯(cuò)(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。例如,2001年12月,發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元,則發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄,并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目:

        借:管理費(fèi)用10,000

        貸:累計(jì)折舊 10,000

        (2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計(jì)差錯(cuò),其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對于該類會計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān),但根據(jù)重要性原則,可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目,而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù),所以處理方法同(l)。

        (3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò),涉及損益的,應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目過渡,調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益,會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。例如,A公司2001年9月發(fā)現(xiàn) 2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固未分配利潤670,000

        貸:以前年度損益調(diào)整670,000

        借:盈余公積一法定盈余公積 67,000

        盈余公積一法定公益金 33,500

        貸:利潤分配一本分配利潤100,500

        借:管理費(fèi)用750,000

        貸:累計(jì)折舊750,000

        (4)日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò)(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò),因此更正方法同(1)。

        (5)日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)(重大或是非重大)。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年,由于上一年會計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出,故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度,無論是重大差錯(cuò)還是非重大差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

        (6)日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會計(jì)差錯(cuò),其處理方法同(5)。

        (7)日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會計(jì)差錯(cuò)。其處理方法同(3)。

        借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330,000

        貸:以前年度損益調(diào)整330,000

        借:利潤分配-未分配利潤670,000

        貸:以前年度損益調(diào)整670,000

        借:盈余公積一法定盈余公積 67,000

        盈余公積一法定公益金 33,500

        貸:利潤分配一本分配利潤100,500

        借:管理費(fèi)用750,000

        貸:累計(jì)折舊750,000

        企業(yè)在發(fā)生重大會計(jì)差錯(cuò)更正時(shí),應(yīng)披露:其一,重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容,包括重大會計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。其二,重大會計(jì)差錯(cuò)的更正金額,包括重大會計(jì)差錯(cuò)對凈損益的影響金額以及對其他項(xiàng)目的影響金額。

        綜上所述,差錯(cuò)更正對企業(yè)有著重大的意義,只有及時(shí)核對會計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)更正,建立透明的財(cái)務(wù)制度,向投資人及社會披露完善的,準(zhǔn)確的,詳實(shí)的財(cái)務(wù)信息,才能讓投資人以及可能對公司進(jìn)行投資的人相信公司的財(cái)務(wù)健康,使公司獲得一個(gè)健康的,經(jīng)得起社會考察的,良好形象。

        參考文獻(xiàn)

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