王青青

緒論

稅收是國家財政收入的主要來源，而個人所得稅又是我國幾大稅種之一。目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收模式，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類的稅率是完全不相同的，從結(jié)果上看，就不可能完全達到對收入進行公平調(diào)節(jié)的目的。所以這就要求納稅人熟悉稅法知識，并根據(jù)科學的方法來進行合法的稅收籌劃，以降低自己的稅收負擔。

一、個人所得稅稅收籌劃的基本理論

（一）個人所得稅的簡介

1.含義。個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

2.納稅人。個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。

（二）稅收籌劃

1.含義。稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍類，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列活動。

2.產(chǎn)生原因。稅收籌劃產(chǎn)生的原因多種多樣，但大致上可以分為以下幾類：（1）各國稅收制度的不同為國際稅收提供了籌劃空間。其中包含：稅種的差異、稅基的差異、稅率的差異稅收優(yōu)惠上的差異等。（2）各種稅收制度的彈性為納稅人的稅收籌劃提供了空間。包括：納稅人身份的可轉(zhuǎn)化性。（3）國家間稅收管轄權(quán)的差別。國際公認的稅收管轄權(quán)大致分為兩類：屬地原則和屬人原則。納稅人可以利用這點來合理籌劃應納稅額。（4）自我利益驅(qū)動機制。個人作為”理性經(jīng)濟人”，必然要追求自我利益最大化。

（三）個人所得稅稅收籌劃的意義

1.有利于維護納稅人的合法權(quán)益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，在法律允許的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利。

2.有利于促進稅制的不斷完善。稅收籌劃會使稅制當中不完善的部分通過納稅人的籌劃行為體現(xiàn)出來，國家通過對納稅人行為的分析和判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制中存在的問題，從而健全相關(guān)法律法規(guī)。

二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

（一）個人所得稅納稅人的籌劃

個人所得稅納稅人的籌劃可以通過以下方法來實現(xiàn)：居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉(zhuǎn)化、人員的住所變動來降低稅收負擔、人員流動來降低稅收負擔、企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人的選擇、個體工商戶與獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換等。

案例1：A開設(shè)了一個經(jīng)營熱水器的公司，由其朋友B負責經(jīng)營管理。A同時也承接安裝維修工程。預計每年銷售熱水器的應納稅所得額為4萬，提供安裝的應納稅所得為2萬?；I劃前，A的經(jīng)營所得屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，全年應納稅額為：60000*20%-3750=8250。

籌劃后，A和B決定成立兩個個人獨資企業(yè)，A的企業(yè)負責承接裝修業(yè)務，B的企業(yè)負責銷售熱水器。在這種情況下，假定收入同上，則每年應納個人所得稅（20000*10%-750）+（40000*20%-3750）=5500?？晒?jié)約所得稅2750元。

（二）個人所得稅稅率的籌劃

個人所得稅稅率的籌劃分為：高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃、累進稅率向比例稅率方向的籌劃。

案例2：累進稅率向比例稅率方向的籌劃

C與某報社簽訂勞務合同，約定C每月在該報社發(fā)表8篇文章，每篇文章的報酬是1000元，而且每月月末結(jié)算當月收入。

C每月應納個人所得稅稅額為：8*100*（1-20%）*20%*（1-30%）=896元

年應納稅總額為：896*12=10752元

假如C與該報社簽訂雇傭合同，受雇于該報社，月薪8000元，其他條件不變。這種情況下，C全年應納稅總額為：

【（8000-3500）*10%-105】*12=4140元

與稿酬所得相比，一年可節(jié)約所得稅6612元。

在案例中，C屬于中低收入階層，為了減少應納稅額，應該盡可能創(chuàng)造條件使其收入適用于工資、薪金所得項目，這樣既可以利用3500元的費用扣除數(shù)，又可以享受應納稅所得額減少所帶來的稅率降低的好處。

（三）個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃

計稅依據(jù)是規(guī)定對不同的所得項目應如何確定應納稅所得額，從而計算納稅。下面簡單地介紹工資、薪金所得、勞務報酬所得和稿酬所得的計稅依據(jù)的籌劃。

1.工資、薪金所得的籌劃

（1）薪金福利化。具體方法有：企業(yè)提供住所、企業(yè)向員工提供福利設(shè)施等。

案例3：薪金福利化

D每月從該公司取得8500元的收入，由于珠珠一套房子，每月房租2000元，D扣除房租后的收入為每月6500元。則D每月應納個人所得稅為：（8500-3500）*20%-555=445元

如果住房由公司每月免費提供，從而將D每月的工資下調(diào)到6500，則D每月應納個人所得稅為：（6500-3500）10%-105=195元

這樣可以節(jié)約250元，而且公司的實際收入也沒有增加。

（2）應稅項目轉(zhuǎn)換的籌劃。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得適用的所得稅稅率不一樣，所以在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開會節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得合并又會減少納稅額。

2.勞務報酬所得的籌劃

（1）支付次數(shù)的籌劃。在現(xiàn)實生活中，某些行業(yè)的收入具有一定的階段性。在這種情況下，納稅人可以通過籌劃活動，使得勞務報酬在每個月比較平均的取得，從而使得該項所得適用較低的稅率，這樣就可以獲得較高的回報。

案例4：支付次數(shù)的籌劃

E為某企業(yè)員工，他與某設(shè)計所商定，每年年終到該設(shè)計所兼職3個月，在年底的三個月，每月支付30000元的勞務報酬。如此，E應納稅額合計為：

30000%（1-20%）*30%-2000=5200元

5200*3=15600元

如果E與該設(shè)計所商定，年終的勞務報酬在以后的一年中分月支付，每月大概7500元，則E應納稅額合計為：

7500*（1-20%）*20%*12=14400元

可以節(jié)約稅額1200元。

（2）勞務收入費用化的籌劃。對于提供勞務的個人，可以考慮讓對方提供餐飲服務、交通服務、報效住宿費等，這樣就使得自己承擔的費用開支有對方承擔，相應的減少了自己的咯無報酬總額，從而降低自己的適用稅率這樣，雖然減少了名義報酬額，但是實際收益卻增加了。

3.稿酬所得的籌劃

（1）著作組籌劃法。如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，可以考慮使用著作籌劃法，即將一本書有一個人寫改為多個人合作創(chuàng)作。這種籌劃方法利用的是地域4000元的稿酬可以扣除800元費用的抵扣。

（2）增加前期寫作費用的籌劃法。《稅法》規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定的限額內(nèi)扣除費用。如果能在現(xiàn)有的扣除標準下，再多扣除一定的費用，如：資料費、稿費、繪畫工具等，這樣就可以減少應納稅額。

三、個人所得稅稅收籌劃應注意的問題

（一）時刻關(guān)注稅收法律的變化

稅收籌劃的首要前提就是要在法律的允許范圍之內(nèi)進行活動，隨著社會環(huán)境的變化，法律法規(guī)也在不斷地改進，原先合法的籌劃行為可能變?yōu)檫`法行為，所以要重點關(guān)注以前稅法中存在的缺陷被就糾正的地方和以前稅法中不明確而被修改明確的地方。

（二）正確看待稅收籌劃的風險性

由于稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所進行的，使得稅收籌劃帶有很多不確定性。而且稅收法律中有些模棱兩可地方可能會導致稅務機關(guān)與納稅人的認識產(chǎn)生分歧。因此，任何納稅主體在進行稅收籌劃的時候不但要掌握法律知識，還要了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認知和判斷。

（三）綜合考慮稅收籌劃的成本性

稅收籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循經(jīng)濟性原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經(jīng)付出或?qū)⒁冻龅某杀緯r，納稅籌劃才是有效的。

結(jié)論

本文通過對個人所得稅的研究，，分別對個人所得稅的含義、稅收籌劃的含義、具體的稅收籌途徑以及稅收籌劃中應該注意的問題加以分析，提出了幾種具體的稅收籌劃方法。本文創(chuàng)新之處在于分析個人所得稅籌劃的同時，攝入實際，詳細舉例，來具體闡述個人所得稅籌劃的方法。（作者單位：西南科技大學）

參考文獻：

[1]2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一輔導教材《稅法》2014，03.

[2]《稅收籌劃》第三版