張明星

摘要：在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中，稅務(wù)籌劃受到越來(lái)越多的企業(yè)重視，這是由于企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展的過(guò)程中必然要面對(duì)各種各樣的稅務(wù)問(wèn)題。文章從企業(yè)目前普遍的稅務(wù)籌劃狀況著手，提出了稅務(wù)籌劃的重要性和要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。同時(shí)由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施和近些年來(lái)稅制改革的不斷深入，這些變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重大影響，因此文章也針對(duì)企業(yè)的設(shè)立、籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)探討了各種方式的選擇及其稅務(wù)籌劃的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅制改革

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位越顯突出

（一） 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃的狀況

1. 稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。目前不少企業(yè)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分開(kāi)，面對(duì)日益復(fù)雜化和日益細(xì)化的征管流程，以及投資方式、貿(mào)易方式和金融工具的不斷變化等，稅務(wù)的不斷演化的需要與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)，這就迫切要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要將稅法、會(huì)計(jì)、金融、物流、貿(mào)易、投資等知識(shí)同時(shí)具備。同時(shí)，不少企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理，只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理。不知道通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒p少稅收負(fù)擔(dān)，而只知道盲目地等待稅收減免。稅務(wù)籌劃開(kāi)展得較少，所以無(wú)法保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有序進(jìn)行。

2. 稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足。偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃三者有明顯的差別，一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有完全加以區(qū)分。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員非主觀地把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)進(jìn)行，在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，最終得不償失，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。由于害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行。

3. 稅務(wù)籌劃目的不明。當(dāng)前，成本收益分析在許多企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行，在稅務(wù)籌劃時(shí)往往不適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。稅務(wù)籌劃是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。必須注意避免行之過(guò)度擾亂正常的經(jīng)營(yíng)管理秩序，引起企業(yè)大的潛在損失。必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，稅務(wù)籌劃的須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求，不能破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。

（二） 企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性和意義

1. 稅務(wù)籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃表明納稅人是依法納稅，增強(qiáng)納稅意識(shí)的具體表現(xiàn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高到一定的階段的具體表現(xiàn)，與經(jīng)濟(jì)體制的改革，稅務(wù)機(jī)制的深化，發(fā)展到一定階段相吻合的。

2. 有助于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。稅務(wù)籌劃可降低納稅成本的同時(shí)，又避免納稅人陷入稅法的法律陷阱。稅法陷阱的存在，使得納稅人有了避稅的機(jī)會(huì)和可能，而稅法陷阱的存在，又使得納稅人面臨涉稅問(wèn)題，需要小心處理，以避免繳納不該交的稅款。

3. 有助于促進(jìn)納稅人的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本和利潤(rùn)三者緊密聯(lián)系，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理中扮演著三大核心的要素，稅務(wù)籌劃的存在，就是為實(shí)現(xiàn)三者的最佳搭配，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理到更高的水平。

4. 有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人在進(jìn)行投資決策、企業(yè)重組等調(diào)整時(shí)，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也合理分配了產(chǎn)業(yè)格局，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和政策導(dǎo)向作用的體現(xiàn)，促進(jìn)了資本的順利流動(dòng)，資源得到了合理配置，整體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)也更加優(yōu)化。

5. 有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)方面和整體性方面來(lái)看，稅務(wù)籌劃的介入，會(huì)在一定的程度上增加國(guó)家的稅收總量。納稅人由于進(jìn)行了有效的稅務(wù)籌劃行為，減輕了企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，而且優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了企業(yè)的整體管理水平，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

6. 有利于促進(jìn)稅制的不斷完善。稅務(wù)籌劃的普遍性，多樣性，可以揭示現(xiàn)行稅制中的疏忽、缺陷和不合理之處，從而促進(jìn)國(guó)家有關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和修訂，不斷健全和完善稅制。

（三） 稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，簡(jiǎn)而言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。具體可細(xì)分為：

1. 恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。它是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

2. 納稅成本最低化。納稅人納稅成本的降低會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)增加，從而增加了應(yīng)稅所得額，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，可以增加稅收收入，降低其征管成本，這是一種雙贏的結(jié)果。世界銀行與普華永道曾經(jīng)公布過(guò)一份關(guān)于全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，指出中國(guó)繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家（地區(qū)）中，納稅成本高居第八位。

3. 稅收負(fù)擔(dān)最低化。它是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)，更多的是從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)而非稅收角度來(lái)謀劃和安排，稅務(wù)籌劃的焦點(diǎn)是現(xiàn)金流量、資源的充分利用利益、納稅人所得的最大化。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)不是必然分開(kāi)的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期可能有幾種具體目標(biāo)、其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同、有所側(cè)重。

二、相關(guān)法律法規(guī)以及政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

在我國(guó)比較繁多的稅收種類，層次不高的稅收立法，變化頻繁的稅收政策環(huán)境下，要想成功地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃更是存在較大難度，尤其是在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同步變動(dòng)中，企業(yè)如何面對(duì)，應(yīng)如何采取稅收策略和對(duì)策更成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理層關(guān)注的重要問(wèn)題。

（一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則體系在框架結(jié)構(gòu)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神是一致的，同時(shí)也考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)。在此次準(zhǔn)則的修改中，“公允價(jià)值”的引入是一大亮點(diǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響也是顯著的。比如，新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有至到期投資。公允價(jià)值計(jì)量模式影響到企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)，必然進(jìn)一步影響到稅收籌劃及稅收操作，也必然影響到損益。這是因?yàn)殡m然公允價(jià)值的確定分為不存在活躍市場(chǎng)與存在活躍市場(chǎng)兩種情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將尤其對(duì)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用做出詳細(xì)規(guī)定，為減少利潤(rùn)操縱，要求盡可能采用來(lái)自市場(chǎng)的輸入信息，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，這一條件僅僅取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)交易是否具有職業(yè)的商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷。而且我國(guó)也沒(méi)有相應(yīng)的治理機(jī)制來(lái)彌補(bǔ)公允價(jià)值所帶來(lái)的缺陷，經(jīng)濟(jì)體制還很不完善，公允價(jià)值成為很多上市公司粉飾財(cái)務(wù)狀況、操縱利潤(rùn)的工具。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴(kuò)大了成本法的核算范圍，這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅應(yīng)該說(shuō)是有利的。選擇成本法核算無(wú)論是規(guī)避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利的。這種核算方式具體的有利方面有兩個(gè)：一是如果被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)只有在宣告分派，才能確認(rèn)將收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅）如果一部分投資企業(yè)暫時(shí)未宣告分配的利潤(rùn)保留在被投資企業(yè)帳面上，投資企業(yè)可將這些已實(shí)現(xiàn)收益卻未分配的部分，當(dāng)作未來(lái)挪作它用或追加投資繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以便延緩或規(guī)避這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。二是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本一致，按照實(shí)際得到的收益納稅，且不用作復(fù)雜的納稅調(diào)整。

（二）稅制改革與企業(yè)稅務(wù)籌劃

2008年，從新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的施行，到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的再度提高，汽車消費(fèi)稅政策的調(diào)整，再到增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大以及全國(guó)范圍實(shí)施方案的公布，稅制改革已成為最受公眾矚目的經(jīng)濟(jì)話題。而2009年1月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議明確了實(shí)施成品油稅費(fèi)改革、推進(jìn)增值稅改革、實(shí)施資源稅改革、完善消費(fèi)稅制度、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人其他稅收制度、研究環(huán)境稅政策等6方面今年稅改的重點(diǎn)。這些包括“結(jié)構(gòu)性減稅”在內(nèi)的積極財(cái)政政策肯定會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響，比如修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，那么企業(yè)在剛設(shè)立時(shí)決定是成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人就會(huì)在以后有不同的稅負(fù)。另外，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣也是這次改革的亮點(diǎn)之處，證明了在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下中國(guó)扶持企業(yè)發(fā)展的決心，那么企業(yè)是否能充分享受到政府在政策上給予的優(yōu)惠，就要取決于企業(yè)是否能合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要手段

（一）企業(yè)設(shè)立和重建的稅務(wù)籌劃

1. 企業(yè)性質(zhì)的選擇。按照法律形式，投資者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般可以采取三種形式：以個(gè)人經(jīng)營(yíng)形式進(jìn)行、以合伙形式進(jìn)行和公司形式進(jìn)行。由于個(gè)人及不同的企業(yè)組織形式其稅收待遇有所不同，是否設(shè)立企業(yè)和設(shè)立什么性質(zhì)的企業(yè)是處于創(chuàng)業(yè)階段的人士必須做出的選擇。投資者以個(gè)人經(jīng)營(yíng)形式和合伙形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，國(guó)家對(duì)其一般不征收公司所得稅，而是征收個(gè)人所得稅，但在計(jì)征應(yīng)納所得稅額時(shí)，允許扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用。同時(shí)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)或合伙企業(yè)也要繳納與其經(jīng)營(yíng)相關(guān)的一些稅，如印花稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于公司這種組織形式，作為一個(gè)具有法律獨(dú)立人格的企業(yè)，無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，各國(guó)一般都要對(duì)其征稅。一方面對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，另一方面要對(duì)股東從公司分得的利潤(rùn)中征收個(gè)人所得稅，因此而產(chǎn)生對(duì)公司利潤(rùn)的雙重征稅的情況。此外，公司還可能要繳納增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等其他稅收。

2. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃。在企業(yè)設(shè)立與組建過(guò)程中，有必要分析各種組織方式對(duì)納稅的具體影響，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展的情況，選擇適合企業(yè)的組織形式。比如，非獨(dú)立銷售部門與獨(dú)立銷售公司的選擇，設(shè)立分公司與子公司的選擇等。通過(guò)設(shè)立銷售公司再作一道銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴(kuò)大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)支出等稅前列支金額，使企業(yè)整體所得稅負(fù)擔(dān)明顯下降。另外，由于分公司和子公司在性質(zhì)上有根本不同，我們就有了選擇設(shè)立分公司和子公司的籌劃空間。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；而設(shè)立子公司時(shí)，母子公司各自的虧損只能自身連續(xù)五年在稅前彌補(bǔ)，不能互相沖抵。當(dāng)異地與公司總部所在地所得稅稅率不同時(shí)，設(shè)立分公司或子公司對(duì)公司整體稅負(fù)也有重大影響。

3. 企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于不能按期償還債務(wù)、難以及時(shí)收回債權(quán)、進(jìn)行債務(wù)重組等的原因，或出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進(jìn)行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率或其他目的，會(huì)進(jìn)行分立活動(dòng)；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達(dá)到等原因，企業(yè)需要進(jìn)行清算。這些特定的活動(dòng)，都會(huì)直接影響企業(yè)的納稅金額，而且都可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，增加企業(yè)的稅收收益。以債務(wù)重組會(huì)對(duì)重組企業(yè)雙方應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響為例，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以增加企業(yè)的稅收利益。稅法規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)的重組損失可在稅前扣除，沖減應(yīng)納稅所得額，而重組收益一般不直接予以確認(rèn)；而債務(wù)人企業(yè)的重組收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，重組損失則不能在所得稅前扣除。因此，債務(wù)重組可能會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額減少和債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，繳納有關(guān)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，對(duì)債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

1. 企業(yè)購(gòu)銷行為的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的環(huán)節(jié)是購(gòu)銷行為，做好購(gòu)銷行為的稅務(wù)籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)總體稅負(fù)起著至關(guān)重要的作用?？梢酝ㄟ^(guò)減少稅基或挑選適用低稅率兩種方式來(lái)降低企業(yè)購(gòu)銷行為的總體稅負(fù)。因?yàn)槲覈?guó)大部分稅種適用比例稅率，企業(yè)稅率一經(jīng)確定，一般不再變化。企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)或變更經(jīng)營(yíng)范圍時(shí)，可以考慮稅率的高低，更多地采用減少稅基的方式是在企業(yè)日常購(gòu)銷中進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。具體來(lái)說(shuō)，就是針對(duì)增值稅應(yīng)盡可能地縮小銷項(xiàng)稅額、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，可以通過(guò)對(duì)不同購(gòu)進(jìn)價(jià)格、不同抵扣時(shí)間的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額；可以通過(guò)縮小銷售額來(lái)實(shí)現(xiàn)縮小銷項(xiàng)稅額，針對(duì)企業(yè)所得稅，企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性，通過(guò)壓縮收入總額和增加稅前可扣除項(xiàng)目金額來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2. 企業(yè)匯總納稅的稅務(wù)籌劃。為了提高企業(yè)自身的整體的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的凝聚力，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展規(guī)模經(jīng)營(yíng)，國(guó)家準(zhǔn)予試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅，準(zhǔn)予某些行業(yè)、企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)集團(tuán)母公司如果對(duì)其達(dá)到100%的資產(chǎn)控股，可使用匯總納稅的方式，參加匯總納稅的企業(yè)在企業(yè)資產(chǎn)重組或改造改組過(guò)程中，由于股權(quán)發(fā)生了變化，成為了非全資控股的企業(yè)，取消其匯總企業(yè)資格，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納所得稅。此外還應(yīng)注意，要選擇集團(tuán)內(nèi)的虧損企業(yè)和盈利企業(yè)，盈虧互抵后以其余額為繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)，可以在一定時(shí)期內(nèi)節(jié)約部分稅款。同時(shí)也要注意，盡量不要將低稅率地區(qū)的子公司納入?yún)R總納稅范圍，除非是企業(yè)的核算上或經(jīng)營(yíng)管理的需要。

3. 企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃。企業(yè)收益分配不僅對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響，企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，以及投資者的權(quán)益的有效保障都會(huì)產(chǎn)生間接的影響。在傳統(tǒng)的工資分配制度下，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效的空間很少存在。因?yàn)槿绻Q(mào)然地減少了企業(yè)職工的工資收入，不僅使企業(yè)自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加了，導(dǎo)致工人不滿情緒的出現(xiàn)，也會(huì)影響企業(yè)自身的日常健康經(jīng)營(yíng)。而如果貿(mào)然地增加了職工的工資收入，雖然可以增加所得稅的費(fèi)用的扣除的項(xiàng)目，從而降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但會(huì)使企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金大量地從企業(yè)內(nèi)流出，危及到企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)，同時(shí)損害了企業(yè)內(nèi)部的股東的自身的利益。在一般的情況下，對(duì)于股利分配所進(jìn)行的企業(yè)的稅務(wù)籌劃，當(dāng)投資方企業(yè)的稅率，高于被投資企業(yè)的稅率的時(shí)候，可利用將在低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行保留，不進(jìn)行分配的情況下，并將其轉(zhuǎn)為投資資本，從而有效地減輕投資者的稅收的負(fù)擔(dān)。但是，如果在被投資企業(yè)是私營(yíng)企業(yè)的情況下，是不能免除其個(gè)人所得稅的。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)稅法的相關(guān)文件規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)即使保留其利潤(rùn)不予分配，最多也只有一年遞延納稅的期限。

（三）企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1. 負(fù)債籌資的稅務(wù)籌劃。負(fù)債和股本是我們的企業(yè)從事自身的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的兩種主要資金來(lái)源。負(fù)債融資的主要好處，體現(xiàn)在能夠有效提高權(quán)益資本收益率的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，以及節(jié)稅等方面。節(jié)稅的功能主要反映為負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵扣應(yīng)納稅所得額，從而減少應(yīng)納稅所得額。在息稅前收益不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債額度越大，比率越高，其節(jié)稅的效果越加明顯。當(dāng)然也應(yīng)該明白，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然隨著負(fù)債比率的提高相應(yīng)增加，導(dǎo)致息稅前投資的收益率與負(fù)債的成本水平相比而言明顯地偏低，這就使得企業(yè)的負(fù)債融資狀況明顯不良，顯示出了負(fù)杠桿的消極效應(yīng)。所以，我們的企業(yè)利用負(fù)債的方式，來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的時(shí)候，有必要將負(fù)債的總的規(guī)模，嚴(yán)格地控制在企業(yè)的可承受的范圍以內(nèi)，確保負(fù)債的總的規(guī)?？煽兀韶?fù)債融資后所形成的利益，應(yīng)該能夠抵消由于負(fù)債融資的比重增大，所造成的融資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 權(quán)益籌資及其稅務(wù)籌劃。負(fù)債籌資與權(quán)益籌資是相互關(guān)聯(lián)的，權(quán)益籌資和負(fù)債籌資的稅務(wù)籌劃也是此消彼長(zhǎng)，相互聯(lián)系的。權(quán)益籌資的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵在于確立適度的負(fù)債比率與負(fù)債規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步界定負(fù)債融資的具體的有效的限度。當(dāng)企業(yè)的權(quán)益資本中如果有外資的情況下，在印花稅方面進(jìn)行必要的科學(xué)的稅務(wù)籌劃。對(duì)于外幣投資的方面，根基會(huì)計(jì)制度的相關(guān)的規(guī)定，實(shí)收資本方面，要按照合同確定的匯率進(jìn)行正確地入賬。在同等的外幣金額情形下，合同上面所確定的匯率越低，轉(zhuǎn)化為記賬本位幣金額越少，企業(yè)實(shí)際可以運(yùn)用的資金并沒(méi)有減少，而所需繳納的印花稅越少。

3. 其他融資的稅務(wù)籌劃。當(dāng)企業(yè)籌措貸款的時(shí)候出現(xiàn)了暫時(shí)的困難，而企業(yè)對(duì)該部分的所有權(quán)重視又少于其使用權(quán)時(shí)，考慮的方法是可以從外部租賃相關(guān)的資產(chǎn)。這可使企業(yè)避免貸款的限制或其他問(wèn)題，而仍舊能夠獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，企業(yè)為獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，既可以用租賃辦法獲得該生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，也可以通過(guò)向銀行貸款的辦法直接購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。企業(yè)應(yīng)將這兩種方式用好，對(duì)兩種方式所要承擔(dān)的稅收進(jìn)行仔細(xì)的比較，這些不同的方式在稅務(wù)上處理是有差異的，選擇對(duì)企業(yè)最有利的方式，考慮資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)也可以發(fā)動(dòng)員工進(jìn)行集資，將目光從外部轉(zhuǎn)向內(nèi)部，由此產(chǎn)生的要支付給員工的利息往往比市場(chǎng)更高，但更高的利息可以起到更多的抵稅作用。比如超過(guò)稅法規(guī)定可以扣除的利息部分轉(zhuǎn)化為獎(jiǎng)金形式支付員工，在稅法規(guī)定中可以扣除的利息，以利息形式支付給參加企業(yè)集資的員工。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)考慮到職工工薪所得要繳納個(gè)人所得稅的因素，以求得最大的節(jié)稅效果。

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（作者單位：南京市疾病預(yù)防控制中心）