闕嘯嘯

摘要：隨著全球?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境的重視程度不斷提升，在繼社會責任會計、環(huán)境會計后，生態(tài)會計通過其獨特的方法為人們提供有用的環(huán)境信息，生態(tài)會計的引入是實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，獲取企業(yè)長期競爭力的需要?；诖?，從生態(tài)會計的產(chǎn)生背景出發(fā)，闡述生態(tài)會計的研究內(nèi)容，并對其現(xiàn)狀和問題作相關(guān)分析，同時就構(gòu)建我國企業(yè)生態(tài)會計談一點粗淺看法。關(guān)鍵詞：生態(tài)會計；現(xiàn)狀問題；現(xiàn)實選擇中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1001-7836（2014）02-0196-03一、生態(tài)會計產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)和社會背景[HT5"SS]

（一）嚴峻的環(huán)境問題

環(huán)境資源的嚴重破壞不僅影響社會的可持續(xù)發(fā)展，而且直接威脅到人類的健康和生存。面對嚴峻的環(huán)境問題，各國對生態(tài)環(huán)境的重視程度都在不斷提升，并加強了對生態(tài)環(huán)境的關(guān)注與研究?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，使得人們需要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的信息系統(tǒng)去反映經(jīng)濟、社會、生態(tài)的運行情況，而對這些信息的需求構(gòu)成了生態(tài)會計出現(xiàn)的驅(qū)動力[1]。

（二）企業(yè)社會責任觀的變化

在西方，人們把企業(yè)的社會責任觀大致分為兩個階段，其一是19世紀的西方開放和自由競爭經(jīng)濟制度下的企業(yè)利潤最大化觀念；其二是20世紀50年代以后的現(xiàn)代企業(yè)社會責任觀，即認為企業(yè)的社會責任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時應(yīng)為滿足社會利益做出貢獻。在現(xiàn)代企業(yè)社會責任觀的影響下，70年代初在西方出現(xiàn)了社會責任會計時，環(huán)境問題便是其中一個很重要的內(nèi)容。隨著環(huán)境保護法律法規(guī)的完善，計量、報告和管理企業(yè)對環(huán)境的影響已經(jīng)成了企業(yè)成功經(jīng)營的必要前提之一。因而各利害相關(guān)人從維護自身經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息。（三）以循環(huán)經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟為基礎(chǔ)的生態(tài)會計

循環(huán)經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟理念的產(chǎn)生和發(fā)展，是人類對人與自然關(guān)系深刻認識和反思的結(jié)果，也是人類在社會經(jīng)濟高速發(fā)展中陷入資源危機、環(huán)境危機、生存危機時，深刻反省自身發(fā)展模式的產(chǎn)物。循環(huán)經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟是在合理利用自然資源與優(yōu)化環(huán)境基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展觀。為了使經(jīng)濟增長、經(jīng)濟效益、生態(tài)環(huán)境三者之間相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，需要有記錄人類社會與自然界物質(zhì)、能量交換的信息系統(tǒng)，比如環(huán)境統(tǒng)計、為計算綠色GDP搜集信息的系統(tǒng)。作為這類信息系統(tǒng)代表的生態(tài)會計具有了很重要的價值，它使得會計能夠反映和控制企業(yè)環(huán)境行為的生態(tài)影響。二、生態(tài)會計的研究內(nèi)容[HT5"SS]

生態(tài)會計是從財務(wù)會計中分離出來的，是財務(wù)會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在生態(tài)會計的萌芽階段，一些具有生態(tài)會計特色的內(nèi)容是在財務(wù)會計中的有關(guān)項目或報表附注中予以記錄和表述的，隨著環(huán)保意識的深入人心，政府及社會各界普遍要求了解企業(yè)經(jīng)濟活動對生態(tài)環(huán)境的影響，生態(tài)會計才從財務(wù)會計中分離出來，形成相對獨立的理論體系和方法[2]。它融合了社會學、環(huán)境學和會計學，是當今會計學的一個新理念，是現(xiàn)階段會計系統(tǒng)的子系統(tǒng)或者附加系統(tǒng)，它使會計系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境行為的新功能，以適應(yīng)人類可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

在會計系統(tǒng)反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的過程中，首要的問題是生態(tài)會計數(shù)據(jù)的來源，即對以物理量為單位的數(shù)據(jù)收集，收集企業(yè)在經(jīng)營過程中吸收和排放了多少影響生態(tài)環(huán)境的物質(zhì)和能量；在這一階段所提供的環(huán)境影響數(shù)據(jù)可以形成生態(tài)會計報告并向社會公眾公布。為了讓使用者方便理解，需要對這些生態(tài)信息進行處理，而對于現(xiàn)在只能夠接受貨幣計量信息的會計系統(tǒng)而言，就需要把以物理量為單位的一些生態(tài)信息轉(zhuǎn)化為貨幣信息，將貨幣指標確認、分配到各個會計科目中，如生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負債、生態(tài)成本和生態(tài)效益，使得信息使用者可以直觀地看到生態(tài)效益的情況[3]。

國外學者弗蘭克·伯肯認為，生態(tài)會計提供地區(qū)或者組織的管理者進行業(yè)績評價、控制、決策和報告所需要的信息，它同時以生態(tài)和經(jīng)濟兩個領(lǐng)域的概念、計量單位和價值觀念為基礎(chǔ)。通過對相關(guān)文獻的整理和研究，生態(tài)會計通常包括以下內(nèi)容：

1.生態(tài)經(jīng)濟決策。企業(yè)在進行經(jīng)濟決策活動時，對涉及生態(tài)環(huán)境的項目，要按照保護生態(tài)環(huán)境、講求生態(tài)效益的要求，進行科學預測和決策，使作出的決策方案符合生態(tài)保護的要求，達到最佳的生態(tài)效益。其決策分析方法，有些可選用管理會計中的決策分析方法，有些可考慮生態(tài)會計的特點，采用一些新的方法。

2.生態(tài)經(jīng)濟預算及其控制。在完成生態(tài)經(jīng)濟決策、選定有關(guān)方案后，生態(tài)會計應(yīng)比照管理會計的做法，制定相應(yīng)的預算。這種預算一般屬于專門決策預算。為保證預算的順利實施，在預算執(zhí)行的過程中，會計部門應(yīng)加強預算控制和監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，糾正偏差。

3.業(yè)績考核。在會計期末，應(yīng)對生態(tài)經(jīng)濟預算的執(zhí)行情況及結(jié)果進行分析和考核，認真總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓，并對有關(guān)責任單位和個人予以獎懲。

4.會計揭示。在會計期末，應(yīng)對企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果編制有關(guān)報告，向信息使用者進行揭示[4]。三、生態(tài)會計的現(xiàn)狀與問題[HT5"SS]

（一）生態(tài)會計的現(xiàn)狀

環(huán)境問題不僅是一個技術(shù)問題，更是一個經(jīng)濟問題，環(huán)境信息披露需求的增加，促進了生態(tài)會計研究的發(fā)展。美國和歐洲等國家，通過實施各種環(huán)境法律法規(guī)，使生態(tài)會計作為一個實質(zhì)性會計新領(lǐng)域而產(chǎn)生了，并被作為許多公司必須向監(jiān)管機構(gòu)呈報的排污檢測報告的基礎(chǔ)。例如美國1989年制定了有毒物質(zhì)排放表，并要求所有職員工人數(shù)大于10的公司報告該表中列舉的651種物質(zhì)的排放情況；丹麥環(huán)境保護法案第五章要求企業(yè)公開披露七對其對環(huán)境的影響；英國鼓勵國內(nèi)最大的350家企業(yè)提供溫室氣體排放的信息；2000年，澳大利亞也開始強制企業(yè)報告污染物的排放情況。發(fā)展中國家也有越來越多的環(huán)境法律規(guī)章制度開始頒布。我國也已頒布了《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》等來加強對生態(tài)環(huán)境的保護?！毒┒甲h定書》中對“排污權(quán)交易”和溫室氣體排放量的計算及最高限額都作了嚴格規(guī)定，這說明企業(yè)污染物排放情況在環(huán)境信息披露中受到足夠的重視。在為監(jiān)管機構(gòu)提供企業(yè)正確的污染物排放信息方面，生態(tài)會計發(fā)揮著關(guān)鍵的控制和跟蹤功能，主要通過環(huán)境干預，采用編制物質(zhì)流量表、生態(tài)影響評估等實物計量手段來反映與控制企業(yè)環(huán)境行為[3]。endprint

（二）生態(tài)會計所面臨的問題

生態(tài)會計在其實施以及發(fā)展的過程中也不可以避免地遇到了一些問題：首先是環(huán)境的外部性問題，外部性可以是有益的（外部經(jīng)濟性），也可以是不利的（外部不經(jīng)濟性）。對于環(huán)境問題而言，外部不經(jīng)濟性的表現(xiàn)非常明顯。當每一家企業(yè)都可以任意、無償、無限制地開發(fā)共有資源時，他們都可以從資源的利用開發(fā)中獲得正效益，而由此產(chǎn)生的負效益則由社會及后來者承擔。在獲利動機的驅(qū)使下，企業(yè)在決定不同層次的生產(chǎn)、投資和消費活動時，就往往只從自己的角度來考慮各種選擇的成本和收益，而不考慮由此產(chǎn)生的社會后果。眾多企業(yè)共同進行資源的無償開發(fā)，對污染的結(jié)果不承擔任何責任，必然導致資源的枯竭，造成嚴重的污染[5]。生態(tài)會計提供了企業(yè)環(huán)境行為的生態(tài)影響信息，但環(huán)境問題的外部性使得企業(yè)在環(huán)境保護方面缺乏建立生態(tài)會計的積極性，而等待企業(yè)自發(fā)地完善生態(tài)會計系統(tǒng)，從現(xiàn)在的情況看難度很大。生態(tài)會計側(cè)重的是企業(yè)對環(huán)境的影響，從而引起管理者、投資者和環(huán)保主義者的注意。沒有哪家企業(yè)想以主要污染者的名義出名，因此企業(yè)為了維護自身的形象，可能會提供虛假的信息，如果不在這方面加強第三方的監(jiān)督，在信息質(zhì)量方面將缺乏保障。其次是環(huán)境物理量信息與貨幣信息的轉(zhuǎn)化問題[6]；與傳統(tǒng)會計一樣，生態(tài)會計的主要任務(wù)是進行數(shù)據(jù)的分類、收集、記錄、分配、分析和傳遞，但是我們還不能依靠環(huán)境經(jīng)濟學等將企業(yè)所有的環(huán)境影響采用貨幣指標來反映。四、我國的現(xiàn)實選擇[HT5"SS]

（一）我國引入生態(tài)會計的必要性

當前面臨日益凸顯的生態(tài)環(huán)境問題，創(chuàng)立能為我國企業(yè)合理開發(fā)利用自然資源和保護自然環(huán)境、贏取企業(yè)競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標等方面提供決策支持的生態(tài)會計顯得尤為重要，具體表現(xiàn)在以下方面：

1. 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

由于我國長期以來一直采取的是粗放型生產(chǎn)方式，不僅石油、礦產(chǎn)等不可更新自然資源逐漸枯竭，而且水、森林等可更新資源也被過度開發(fā)利用，自然資源遭受破壞，生態(tài)環(huán)境資源的質(zhì)量逐漸下降。當自然資源枯竭，生態(tài)資源惡化到一定程度時，必然會影響到可持續(xù)發(fā)展和人類的生存。生態(tài)會計是解決環(huán)境問題和實現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具，對經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，消除和避免制造業(yè)發(fā)展對生態(tài)環(huán)境影響的后果，貫徹落實全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀具有重要意義[7]。

2. 企業(yè)獲取長期競爭力的需要

企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，一定要有明顯的競爭優(yōu)勢。而隨著人們生態(tài)環(huán)境保護意識的增強，如各國政府給予環(huán)?？冃Ш玫钠髽I(yè)以稅收等方面的許多優(yōu)惠政策與支持，廣大消費者開始崇尚綠色消費。企業(yè)的競爭不僅是產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、商品價格、市場份額、服務(wù)質(zhì)量等方面的競爭，生態(tài)環(huán)境保護意識、生態(tài)效率的優(yōu)劣日益成為競爭優(yōu)勢的重要內(nèi)容。誰在生態(tài)環(huán)境保護方面取得優(yōu)勢，誰就能獲得更多政府支持如稅收等方面的優(yōu)惠，從而可能獲得一定的成本優(yōu)勢；綠色消費觀的普及將會使這類企業(yè)占有更多的市場份額。因此，生態(tài)會計的引入有利于我國企業(yè)在競爭中掌握主動權(quán)，處于領(lǐng)先地位。新的競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在綠色企業(yè)形象、清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品使用后處理和再利用等與環(huán)境保護、資源有效利用等一系列生態(tài)環(huán)境友好的措施上，使企業(yè)活動對生態(tài)環(huán)境的影響減到最小。從前瞻性的角度看，引入生態(tài)會計正是我國企業(yè)獲取長期競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略與企業(yè)管理方式創(chuàng)新的結(jié)合點。

3. 信息需求者的需要

從我國生態(tài)會計信息需求方來看，大致可以分為三類：政府、經(jīng)濟利害相關(guān)人和環(huán)境利害相關(guān)人[8]。政府是環(huán)境保護政策的實施者，他們在開展各種工作時需要不同的生態(tài)會計信息，因此政府是生態(tài)會計信息的重要需求者。由于企業(yè)對環(huán)境的影響已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營時所要考慮的必要因素，傳統(tǒng)的經(jīng)濟利害相關(guān)人從維護自身經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息；員工、消費者以及其他受企業(yè)環(huán)境行為影響的個體，具有了更強烈的環(huán)保意識，他們希望通過生態(tài)會計信息以明確對自身的健康利益有何影響。

（二）建立我國生態(tài)會計的原則性思考

在我國會計體系中需要生態(tài)會計，但是在目前階段創(chuàng)建我國的生態(tài)會計堅持以下幾項原則或許是必要的：

1. 循序漸進，逐步完善原則。我國開展環(huán)境會計研究起步比較晚，還存在很多的困難和不足，對生態(tài)會計的研究也是剛剛起步，想要生態(tài)會計一下子提高到很高的水平是不現(xiàn)實的，在戰(zhàn)略上必須循序漸進、逐步完善。

2. 政策性原則。從現(xiàn)實情況看，我國企業(yè)實施生態(tài)會計在內(nèi)部缺少動力，在外部缺少壓力。這要求我們必須不僅在各種規(guī)范中要增加環(huán)境會計的準則和制度，同時還必須健全、完善各種環(huán)境法規(guī)和出臺一系列刺激、引導企業(yè)注重環(huán)境管理和環(huán)境核算的政策、措施。

3. 多種計量方式并存的原則。生態(tài)會計不僅要運用貨幣量度作為計量標準，而且要廣泛運用實物量度和其他量度作為計量標準；不僅要進行定量揭示，而且要廣泛進行定性揭示，以全面、綜合反映企業(yè)的生態(tài)經(jīng)濟活動及其結(jié)果，提供信息使用者所需要的信息。[HTH]參考文獻：[HTSS][1][ZK（#]張秀云，徐婧馨，張緒方，高慶芳.對我國實施生態(tài)會計的構(gòu)想[J].改革之窗，2008，（5）.[2]楊宗昌，鐘子亮.關(guān)于生態(tài)會計的構(gòu)思[J].四川會計，2002，（7）.[3]耿建新，曹光亮.論生態(tài)會計概念[J].財會月刊（會計），2007，（2）.[4]王中堅，李沐杉.對生態(tài)會計的幾點思考[J].中國集體經(jīng)濟，2007，（6）.[5]于雪蓮.循環(huán)經(jīng)濟下財務(wù)會計發(fā)展的新趨勢[J].財經(jīng)論壇，2005，（2）.[6]秦艷，黃麗君.淺析企業(yè)對外生態(tài)會計[J].中國環(huán)境管理，2007，（3）.[7]郝曉雁.基于循環(huán)經(jīng)濟的“綠色會計”再認識[J].技術(shù)經(jīng)濟，2006，（5）.[8]許家林，蔡傳里.中國環(huán)境會計研究回顧與展望[J].會計研究，2004，（4）.[endprint