馮磊 張敏

作者簡(jiǎn)介：馮磊（1989-），男，新疆烏魯木齊人，新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院碩士研究生。

張敏（1959-），女，山西古縣人，新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。

摘要：新疆地方經(jīng)濟(jì)正處于跨越式發(fā)展階段。增值稅擴(kuò)圍改革在新疆的全面實(shí)施，對(duì)新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定影響。本文對(duì)新疆1994-2012年期間稅種數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析，分析新疆稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在的關(guān)系。結(jié)果顯示：稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)能夠?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響，其傳導(dǎo)路徑具有可行性。其中，增值稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)表現(xiàn)為負(fù)效應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅比重和消費(fèi)稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)表現(xiàn)為正效應(yīng)。以上三種稅種對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高，但是對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低。個(gè)人所得稅比重和企業(yè)所得稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)表現(xiàn)為正效應(yīng)，且程度有強(qiáng)弱。這兩種稅種對(duì)資本的產(chǎn)出彈性以及勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性均有提高。

關(guān)鍵詞：稅種結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)策建議

一、引言

2012年，中央決定以上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)拉開(kāi)了新一輪增值稅征稅范圍改革的序幕。此項(xiàng)決定激發(fā)了對(duì)于增值稅征稅范圍改革的新一輪熱議。增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)地方稅種結(jié)構(gòu)乃至地方經(jīng)濟(jì)有一定的影響。本文選取了5個(gè)稅種，5個(gè)稅種稅收收入總和占新疆稅收總收入80%以上。那么，各稅種變動(dòng)是如何影響新疆地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響程度究竟有多少？本文對(duì)稅改以來(lái)新疆稅種結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)建立多元線性回歸模型和向量自回歸模型，找出新疆稅種結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系。

學(xué)者申嫦娥通過(guò)采用漢森-薩繆爾森模型，用實(shí)證分析的方法說(shuō)明了當(dāng)前區(qū)域稅負(fù)主要受人均GDP、城市化程度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況等因素的影響，改變目前區(qū)域稅負(fù)差異的途經(jīng)在于進(jìn)行稅收制度改革，削弱以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅比重，提高直接稅的比重。李永友、叢樹(shù)海利用跨省的橫截面時(shí)間序列數(shù)據(jù)，研究了地區(qū)稅負(fù)差異對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)在我國(guó)不同地區(qū)存在顯著差異，但與大多數(shù)人觀點(diǎn)不同的是，他們認(rèn)為東部地區(qū)稅負(fù)最高，西部次之，中部地區(qū)稅負(fù)最低。喬錄生對(duì)遼寧省1994-2010年期間稅種數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)計(jì)量分析，結(jié)果顯示：1994年以來(lái)，遼寧省個(gè)人所得稅的調(diào)整有利于可稅GDP增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系和短期正向調(diào)整機(jī)制。增值稅、企業(yè)所得稅增長(zhǎng)與可稅GDO增長(zhǎng)不存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系，從長(zhǎng)期看，兩者不利于可稅GDP的增長(zhǎng)。

二、新疆主要稅種描述性分析

從1995年至2012年新疆稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，增值稅比重、消費(fèi)稅比重、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅比重、個(gè)人所得稅比重位居前五，在新疆稅種中占有主體地位。單從2012年來(lái)看，這五大稅種所占比重依次是36.62%、11.27%、15.56%、14.96%、5.38%，五大稅收收入占稅收總收入比重高達(dá)83.79%。如表4.4所示，增值稅比重下降幅度較為明顯，由1995年的50.79%下降至2012年的36.62%，整體下降幅度14.17%。這也表明了政府對(duì)增值稅改革的決心。增值稅比重越大。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度越小，從直觀上表明增值稅比重與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)反向調(diào)整關(guān)系。2009年正式實(shí)施，所有地區(qū)、所有行業(yè)由生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這項(xiàng)舉措的貢獻(xiàn)在于允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這樣就消除了生產(chǎn)型增值稅制下產(chǎn)生的重復(fù)征稅現(xiàn)象。企業(yè)在設(shè)備投資方面就沒(méi)有了稅收的沉重“包袱”，這也是一項(xiàng)重大的減稅政策。

從1995年至2012年，營(yíng)業(yè)稅比重變動(dòng)較穩(wěn)定，從1995年的17.83%降低至2012年的15.56%。1995年至2012年?duì)I業(yè)稅比重平均占比為15.12%。隨著增值稅擴(kuò)圍改革逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展。從2009年至2012年，新疆營(yíng)業(yè)稅比重也呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)。通過(guò)表4.6，我們發(fā)現(xiàn)，很難說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅比重與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的關(guān)系。但隨著新疆增值稅擴(kuò)圍改革的不斷擴(kuò)大，對(duì)營(yíng)業(yè)稅占比與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響會(huì)更加明顯。

從表4.7可以看出，消費(fèi)稅比重總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，平均低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。直觀上，消費(fèi)稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)存在反向調(diào)整關(guān)系。新疆一直貫徹國(guó)家關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策，2006年取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。從2009年開(kāi)始，新疆消費(fèi)稅比重又有所回升，與全國(guó)平均水平保持一致。消費(fèi)稅比重變?yōu)?009年的17.25%。這可能與近兩年通貨膨脹率比較嚴(yán)重有關(guān)。

從表4.8可以看出，企業(yè)所得稅占稅收收入比重有高有低，但總體呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。從直觀上看，企業(yè)所得稅所占比重和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之前呈現(xiàn)反向調(diào)整關(guān)系，之后呈現(xiàn)出正向調(diào)整關(guān)系。中央工作經(jīng)濟(jì)座談會(huì)議之后，新疆面臨著跨越式發(fā)展的良好機(jī)遇。這也帶動(dòng)了新疆地方企業(yè)迅速發(fā)展。相對(duì)應(yīng)地，對(duì)新疆地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)毋庸置疑。企業(yè)所得稅包含著企業(yè)研發(fā)、企業(yè)工資薪金及福利、企業(yè)產(chǎn)生的拉動(dòng)保護(hù)支出、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等，因此，征收企業(yè)所得稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)至關(guān)重要。

從表4.9可以看出，從1995年至2012年，個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重較為穩(wěn)定。平均所占比重為5.38%，歷年波動(dòng)幅度較小。直觀上看，個(gè)人所得稅所占比重的變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變動(dòng)的關(guān)系較小。但目前來(lái)看，個(gè)人所得稅比重的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率調(diào)整趨于正向關(guān)系。

三、新疆稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)的實(shí)證分析

本文利用EVIEWS軟件進(jìn)行計(jì)量分析。數(shù)據(jù)選取1995-2013年新疆宏觀數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)源新疆統(tǒng)計(jì)年鑒和中國(guó)稅務(wù)年鑒。本文記Yt為第t年新疆國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。模型選擇各稅種稅收收入占稅收總收入比重作為變量逐一分析，其中包括增值稅稅收比重、營(yíng)業(yè)稅稅收比重、消費(fèi)稅稅收比重、企業(yè)所得稅稅收比重、個(gè)人所得稅稅收比重。資本選取新疆年資本形成總額，勞動(dòng)選取新疆年就業(yè)人口。其模型形式為

Yt=Kt∑5i=1αixiLt∑5i=1βixie∑5i=1γixi+μt

取對(duì)數(shù)變形為：

lnYt=∑5i=1αixilnKt+∑5i=1βixilnLt+∑5i=1γixi+μt

方程中Yt是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)量，Kt、Lt是解釋變量分別代表資本和勞動(dòng)。Xi表示第i個(gè)稅種占稅收總收入的比重。表示稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)資本、產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出彈性，表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。通過(guò)EVIEWS的回歸計(jì)算，結(jié)果如表5-1所示。從表5-1可以看出，除了個(gè)人所得稅的擬合優(yōu)度理想其余各單變量模型較好的刻畫(huà)了1995-2013年新疆生產(chǎn)總值和稅收收入中增值稅比重、營(yíng)業(yè)稅比重、消費(fèi)稅比重、企業(yè)所得稅比重和個(gè)人所得稅比重之間的一般均衡關(guān)系，擬合優(yōu)度均高于0.8以上。

四、結(jié)果分析

從系數(shù)上反應(yīng)了各稅種對(duì)要素利用效率影響的程度。從數(shù)量上，該系數(shù)反應(yīng)了剔除資本產(chǎn)出彈性和勞動(dòng)產(chǎn)出彈性的影響之后，某種稅種在總稅收收入中所占比重對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的影響。如果該系數(shù)為正，意味著在資本和勞動(dòng)不變的情況下，經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)大了。

這意味著該種稅種在總稅收收入中比重的擴(kuò)大有利于資本和勞動(dòng)產(chǎn)出效率的提高，從而有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

增值稅的系數(shù)為2.62，表明在其他變量不變的情況下，增值稅比重每增加1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提高為原來(lái)的e2.62%=1.03。增值稅對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高2.31%，對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低-2.47%。營(yíng)業(yè)稅的系數(shù)為3.80，表明在其他變量不變的情況下，營(yíng)業(yè)稅比重每增加1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提高為原來(lái)的e3.80%=1.04。營(yíng)業(yè)稅對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高為9.92%，對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低為-11.3%。消費(fèi)稅的系數(shù)為6.04，表明在其他變量不變的情況下，消費(fèi)稅比重每增加1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提高為原來(lái)的e6.04%=1.06，消費(fèi)稅對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高為6.15%，對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低為-6.87。企業(yè)所得稅的系數(shù)為6.44，表明在其他變量不變的情況下，企業(yè)所得稅比重每增加1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提高為原來(lái)的e6.44%=1.07，企業(yè)所得稅對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高7.13%，對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低7.06%。

稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)能夠?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響，其傳導(dǎo)路徑具有可行性。其中，增值稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)表現(xiàn)為負(fù)效應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅比重和消費(fèi)稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)表現(xiàn)為正效應(yīng)。以上三種稅種對(duì)資本的產(chǎn)出彈性提高，但是對(duì)勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性降低。個(gè)人所得稅比重和企業(yè)所得稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)表現(xiàn)為正效應(yīng)，且程度有強(qiáng)弱。這兩種稅種對(duì)資本的產(chǎn)出彈性以及勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性均有提高。（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院）