作者簡介：汪佩（1989-），女，漢族，安徽安慶市人，北京工商大學(xué)會計學(xué)碩士，專業(yè)：會計學(xué)，研究方向：會計理論。

摘要：隨著世界經(jīng)濟的一體化和會計準(zhǔn)則的國際趨同，我國的財務(wù)報告體系也日趨完善。然而近年來我國企業(yè)財務(wù)報告丑聞的頻發(fā)，表現(xiàn)出我國財務(wù)報告體系依然存在其局限性。本文從財務(wù)報告目標(biāo)、計量模式、財務(wù)報告內(nèi)容以及會計信息質(zhì)量特征四個角度來分析我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性，并探討改進并完善我國財務(wù)報告體系的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告體系；局限性；改進

一、我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性

（一）從財務(wù)報告目標(biāo)角度分析。會計理論界在長期的探索中形成了兩種關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的觀點，一種是受托責(zé)任觀，認(rèn)為財務(wù)報告的任務(wù)是把企業(yè)的歷史信息以及客觀信息如實地反映給使用者。另一種觀點認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)是決策有用觀，認(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)更加強調(diào)財務(wù)信息的相關(guān)性，其中有利于決策的信息主要是指反映現(xiàn)時的信息和對未來的預(yù)測信息。筆者認(rèn)為，我國的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)按照決策有用觀來建立，財務(wù)報告應(yīng)更多地反映對決策有用的信息，如預(yù)測信息等。

但是目前我國的財務(wù)報告所提供的信息更多的是歷史成本信息，對現(xiàn)時信息以及對未來的預(yù)測信息的披露還非常有限。而我國按照決策有用觀建立的財務(wù)報告目標(biāo)更多地強調(diào)信息的相關(guān)性，這使得以歷史成本信息為主的財務(wù)報告和決策有用觀產(chǎn)生了矛盾。因為在瞬息萬變的信息時代，各利益相關(guān)者雖然可以通過參考?xì)v史信息來做出決策，但是卻難以通過歷史信息得到對未來前景的預(yù)測信息，做出正確的決策。因而，各利益相關(guān)者要求在財務(wù)報表中報告各項目的預(yù)測值，并且在財務(wù)報告中增加對未來預(yù)測信息的呈報。

（二）從計量模式角度分析。財務(wù)報表的計量主要解決符合財務(wù)報表要素定義項目的貨幣計量問題。在經(jīng)濟與社會不斷發(fā)展的大環(huán)境下，財務(wù)報告采用公允價值計量模式是必然的發(fā)展趨勢。但是由于我國的資本市場還不夠完善以及計價技術(shù)的研究開發(fā)和有效利用還不夠，我國現(xiàn)行財務(wù)報告采用的是以歷史成本計量為主，謹(jǐn)慎使用公允價值的計量模式。

按照我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，在交易性金融資產(chǎn)的計量中，其未實現(xiàn)的損失和利得均可計入當(dāng)期的利潤表中。存貨資產(chǎn)則按照謹(jǐn)慎性原則采用成本與市價熟低的計量方法，雖然不可以確認(rèn)公允價值超過成本的收益，但卻能確認(rèn)公允價值跌至成本之下的損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的未實現(xiàn)損失和利得都繞開利潤表直接計入所有者權(quán)益。而持有至到期投資，卻是按照攤余成本進行計量的，即使是未實現(xiàn)的損失也未必計入當(dāng)期的損益。這些都表明我國現(xiàn)行財務(wù)報表所采用的以歷史成本計量為主，謹(jǐn)慎使用公允價值的混合計量模式引起財務(wù)會計眾多領(lǐng)域的不一致。

（三）從財務(wù)報告內(nèi)容角度分析。目前，現(xiàn)行的財務(wù)報表的局限性包括：第一，現(xiàn)行財務(wù)報表的形式不利于實現(xiàn)各利益相關(guān)者對信息的不同決策要求。通用型的財務(wù)報表都是把股東作為其最主要的服務(wù)對象，它忽視了除股東以外的各利益相關(guān)者具體決策的個性化需求，所以財務(wù)報表也就很少披露除股東以外的利益相關(guān)者所關(guān)心的信息。第二，現(xiàn)行財務(wù)報表的內(nèi)容上未將人力資產(chǎn)納入其中進行反映，并且對無形資產(chǎn)的反映也很不全面。除了上文提到的對預(yù)測信息的反映不夠外，起核心競爭力作用的人力資產(chǎn)與無形資產(chǎn)無法在財務(wù)報表中得到正確的反映。第三，對非財務(wù)信息的報告不完善。我國的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中規(guī)定，財務(wù)會計報告中應(yīng)該包括財務(wù)情況說明書，然而在上市公司關(guān)于會計信息報告的規(guī)定中卻并沒有要求上市公司對其財務(wù)狀況說明書進行報告，這說明法律法規(guī)中規(guī)定的一些信息并沒有在其他財務(wù)報告中進行披露。

（四）從會計信息質(zhì)量角度分析。從可比性角度看，我國現(xiàn)行財務(wù)報告可比性仍然存在問題。同一企業(yè)不同時期使用的會計政策并不是一成不變的，可能造成企業(yè)前期的財務(wù)報表信息與后期的財務(wù)報表信息不可比。不同的會計主體可以在會計范圍之內(nèi)決定自己所采用的會計政策，因而不同企業(yè)之間的財務(wù)報表信息往往是不可比的。財務(wù)報表信息不可比不利于信息使用者對企業(yè)作出有參照的評價，從而妨礙其作出正確的決策。

從及時性角度看，我國現(xiàn)行財務(wù)報告信息呈報滯后。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定年報必須于每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)編制并對外進行披露，四個月的時間有可能使會計信息使用者已經(jīng)錯過了最佳決策時機。由此可以看出我國現(xiàn)行財務(wù)報告信息的呈報比較滯后，不利于企業(yè)各利益相關(guān)者及時作出決策的調(diào)整。

二、對我國財務(wù)報告體系的改進

未來財務(wù)報告的目標(biāo)依然是實現(xiàn)決策有用觀的目標(biāo)，為企業(yè)各利益相關(guān)者提供與其決策相關(guān)的財務(wù)信息。在這些與其決策相關(guān)的信息中也包含著解除受托責(zé)任所需要的信息，即在實現(xiàn)決策有用觀目標(biāo)的同時也滿足了受托責(zé)任觀的目標(biāo)。為了更好地實現(xiàn)未來財務(wù)報告的目標(biāo)，針對我國財務(wù)報告體系的局限性下文從四個方面提出對我國財務(wù)報告體系的改進意見。

（一）將預(yù)測財務(wù)信息納入財務(wù)報告。歷史信息是相關(guān)性的基礎(chǔ)，更強調(diào)財務(wù)信息要滿足可靠性的要求，預(yù)測信息是歷史信息的進一步延伸和拓展，更強調(diào)企業(yè)所提供的信息應(yīng)滿足相關(guān)性的要求。為了更好地實現(xiàn)決策有用觀，我們不僅要在財務(wù)報告中增加對未來預(yù)測信息的披露，而且應(yīng)該編制預(yù)測財務(wù)報表。

（二）在財務(wù)報告中同時反映歷史成本和公允價值兩種計量模式。筆者認(rèn)為，財務(wù)報告不僅要提供歷史成本信息，而且要提供公允價值信息，這樣才更有利于未來財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中同時反映歷史成本和公允價值兩種計量模式，相應(yīng)地，在利潤表中同時反映已實現(xiàn)利潤和全面收益。這可以通過重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表實現(xiàn)這一要求。

（三）適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的要求，豐富和規(guī)范財務(wù)報告體系的內(nèi)容。主要包括將人力資產(chǎn)與無形資產(chǎn)納入財務(wù)報表；堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值；突破會計主體假設(shè)，報告相關(guān)方信息等。這樣才能更好地了解一個企業(yè)真實的狀況，從而更好的服務(wù)于財務(wù)信息使用者的決策。

（四）增加財務(wù)比率信息，采用實時呈報的財務(wù)報告模式。現(xiàn)行的財務(wù)報表均采用絕對值的形式，應(yīng)增加相對值的財務(wù)信息。我們可以在財務(wù)報告中增加一些重要的財務(wù)比率，如資產(chǎn)報酬率，股東權(quán)益報酬率等，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供更加有用的信息；現(xiàn)代計算機技術(shù)日新月異，通過利用信息技術(shù)，達到財務(wù)信息能夠做到實時呈報已成為可能。為了避免通用的財務(wù)報表帶來的弊端以及及時地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的決策要求，我們應(yīng)該建立交互式按需報告模式，使會計信息更加及時。

綜上所述，我們可以通過將預(yù)測財務(wù)信息納入財務(wù)報告來更好地實現(xiàn)決策有用觀；通過對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重構(gòu)來解決現(xiàn)行計量模式帶來的弊端；通過將人力資產(chǎn)、有利于決策的非財務(wù)信息以及相關(guān)方信息納入財務(wù)報告中來豐富和規(guī)范財務(wù)報告體系的內(nèi)容；通過增加財務(wù)比率信息和采用實時呈報的財務(wù)報告模式來更好的滿足可比性和及時性的要求，從而進一步改進和完善我國的財務(wù)報告體系。（作者單位：北京工商大學(xué)）

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