張建麗

【摘要】為了促進油氣企業(yè)的改革，國家對油氣企業(yè)的增值稅做出了相應(yīng)的調(diào)整，對油氣企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。從我國的世界情況來看油氣的增值稅適用程度比較低。增值稅主要來源與企業(yè)，相關(guān)稅務(wù)處理不規(guī)范。筆者建議油田企業(yè)要進行消費增值稅，并要適當(dāng)降低稅率。要將勞務(wù)增值稅納入征收范圍。

【關(guān)鍵詞】油氣田作業(yè)；增值稅

根據(jù)國務(wù)院的相關(guān)規(guī)定重新對天然氣企業(yè)的增值稅做出了調(diào)整，并印發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》改變了傳統(tǒng)稅收的方法，新的條例在老的辦法的基礎(chǔ)上對油氣企業(yè)增值稅的稅收方法做出了調(diào)整和完善。新的辦法中指出要和符合油氣企業(yè)的實際情況，使納稅具有更強的可操作性，稅收的方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。

一、油氣田企業(yè)增值稅中存在的問題

雖然國家對油氣田的增值稅做出了一定的調(diào)整，但是依然還存在一定的問題沒有得到有效的解決。其中生產(chǎn)類型的增值稅在油氣田企業(yè)中的使用程度還是比較低的。在油氣田企業(yè)中固定資產(chǎn)所占的比重還是比較大的，與其他的企業(yè)相比，固定資產(chǎn)的數(shù)值還是比較高的。在我國實行的稅收政策主要是增值稅，固定資產(chǎn)所占的比例越高，抵銷的部分就越小，增值稅的比重就會增加。在產(chǎn)品銷售的過程中固定資產(chǎn)如果要變成銷售額的一部分，所繳納的增值稅就會越多。盡管在相關(guān)的規(guī)定中已經(jīng)明確了抵消的范圍，對企業(yè)生產(chǎn)中的一些專用設(shè)備都計入固定資產(chǎn)的范疇在稅收中不能抵稅，所以說在固定資產(chǎn)的企業(yè)中還不能完全擺脫增值稅的影響。

二、油氣田企業(yè)增值稅政策的調(diào)整

在稅制改革之前，國家要對原油征收產(chǎn)品稅，征收的標(biāo)準(zhǔn)主要按照油氣田企業(yè)產(chǎn)量指標(biāo)確定不同的稅率。在此期間國家要對油氣田企業(yè)的納稅進行一定的照顧。在稅制進行改革之后，國家對油氣產(chǎn)品開始追加增值稅了，這對油氣田企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。隨著經(jīng)濟的發(fā)展增值稅的稅率也在不斷的增加，甚至達到了全部稅收的50%以上，這時增值稅已經(jīng)成為了稅收的主體據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，油氣田增值稅在稅制改革前和稅制改革后發(fā)生了猛增的現(xiàn)象，進幾年來增值稅一致呈現(xiàn)負增長的趨勢，如大慶油田在1993年的稅收為10億元左右，增值稅為26億，等到了1999年增值稅開始猛增到73億元。另外在稅收改革前后產(chǎn)品稅也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在稅前產(chǎn)品稅為27元，在稅制改革后增長到了78元左右，增長的幅度明顯要比產(chǎn)品的價格要高。

為了促進油氣田體制的改革，加強對增值稅的管理，國家稅務(wù)管理局制定了相關(guān)的政策對增值稅進行管理頒布實施了《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》還相繼發(fā)布了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補充通知》，這是國家對油氣田企業(yè)增值稅做出的有針對性的調(diào)整。

《增值稅管理辦法》主要有兩面的內(nèi)容，其一是要擴大增值稅的稅收范圍，增值稅的稅收范圍有單一的貨物和加工以及勞務(wù)擴到企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和企業(yè)的生產(chǎn)所需要的勞務(wù)上，其二是對油氣田企業(yè)的抵稅行為做出了明確的限定，在規(guī)定中明確了石油企業(yè)所使用的設(shè)備包括一些專用的設(shè)備和施工設(shè)備以及一些運輸和加工設(shè)備等，而且還規(guī)定了固定資產(chǎn)不能進行抵稅。

《增值稅補充通知》包括了三個主要的內(nèi)容第一是著重強調(diào)了增值稅預(yù)勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)中的相關(guān)管理規(guī)定。油氣田企業(yè)向其他企業(yè)或非石油企業(yè)提供勞務(wù)是不需要繳納增值稅的，而是要增加營業(yè)稅。在續(xù)存公司中要通過一定的重組或進行企業(yè)體制改革后才能進行參股，或按照油氣田的稅收標(biāo)準(zhǔn)進行增收增值稅第二，油氣田企業(yè)在向外省或其他地區(qū)提供生產(chǎn)服務(wù)時，要在稅務(wù)部門辦理辦理相關(guān)登記或進行注冊說明，在服務(wù)地區(qū)設(shè)置子公司，還應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門辦理相關(guān)認證手續(xù)，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查認定后確定是一般納稅人身份后，要按照增值稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)進行納稅。油氣田企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立子公司，提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，按照相關(guān)的規(guī)定進行繳納增值稅，在進行預(yù)算增值稅時預(yù)交的稅款可在增值稅中進行抵減。第三油氣田企業(yè)在承包勞務(wù)性工程時或者在進行轉(zhuǎn)包分包給其他的企業(yè)時，要按照總的承包額進行繳納增值稅，如果是非油氣企業(yè)或者是其他的行業(yè)，在繳納稅款是可以不予繳納增值稅。繳納一定的營業(yè)稅即可。

以上說提到的《增值稅管理辦法》和《增值稅補充通知》體現(xiàn)了國家對油氣田稅收的調(diào)控政策，對油氣田企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響，具體表現(xiàn)是在企業(yè)的正常生產(chǎn)活動中保證了稅收的完整性，在企業(yè)進行體制改革后將企業(yè)的股份分成了兩個實體，形成了不同的納稅人，不同的公司可以根據(jù)不同的類別進行繳納先關(guān)的增值稅和營業(yè)稅，這樣可以保證稅收鏈條的完整性。對油氣田公司的體制改革有一定的促進作用。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，油田企業(yè)中的增值稅也要進行改革，要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行宏觀的調(diào)控，需要制出的是，無論在改革中采用什么方法，都要結(jié)合企業(yè)的實際情況做出符合市場的管理政策，油田企業(yè)要結(jié)合增值稅的暫行條例和實施規(guī)則，全面了解增值稅的管理方法，制定合理的油田企業(yè)增值稅政策。

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