楊建明

【摘要】工程項目風險始終存在，并貫穿項目始終，既有內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的風險，又有外部因素導致的風險，原因錯綜復雜、形式多樣，不同的時點和施工環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生不同的風險，這些風險都將影響企業(yè)的利潤或聲譽，但是不少施工企業(yè)忽視對風險的防范與控制，結果導致竹籃打水一場空，更有甚者是賠了夫人又折兵，得不償失。如何防范和控制工程項目財務風險，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，捍衛(wèi)企業(yè)利益顯得舉足輕重。本文主要就工程施工項目常見的財務風險進行分類歸納，找出財務風險主要發(fā)生的原因或財務工作中存在的不足，針對不同的財務風險提出解決措施，指導工程項目財務完善風險防控。

【關鍵詞】施工企業(yè)；工程項目；財務風險；防范與控制

一、加強國有施工企業(yè)工程項目財務風險防范與控制的意義

目前建筑市場僧多粥少，雖然國家出臺《建筑法》、《招投標法》等法律法規(guī)規(guī)范建筑市場，但個別地方特別是對資質(zhì)要求不高的建設領域，甚至會出現(xiàn)暗箱操作、惡性競爭，甲乙雙方處在不公平地位，地方保護主義作怪等因素，導致施工企業(yè)風險倍增。對工程項目來說，高風險大多意味高損失，從風險中獲利的可能性不大；風險產(chǎn)生的原因很多，既有內(nèi)部風險也有外部風險，從招投標到質(zhì)保到期收回工程尾款的不同環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生不同的風險；風險點很多，需要項目全員參與，不是僅靠財務部門就能完全控制的。風險的不確定性和復雜多變帶來的不利或負面影響，嚴重的會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，防范和控制財務風險，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展顯得尤為重要。

二、工程項目實際工作中面臨的財務風險

1.稅務風險

稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，導致企業(yè)未來利益損失的可能。一方面是施工企業(yè)納稅行為不符合稅收規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽受損等風險；另一方面是施工企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足相關優(yōu)惠政策，多納稅款，承擔不必要稅務負擔，如分包重復納稅。隨著國家稅收體制改革的不斷完善和深化，稅收新政不斷出臺，稅務檢查日漸增多，新舊稅法銜接不好、核算不規(guī)范、接受假發(fā)票、各地稅務機關執(zhí)行稅收法規(guī)有差異等問題使施工企業(yè)稅務風險增大。對施工企業(yè)來說，個人所得稅、增值稅、印花稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及各種地方附加費用等雜而多，不同施工地區(qū)標準大相徑庭，財務人員在操作中千差萬別也是造成稅務風險增大的一個方面。此外，施工企業(yè)在發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票規(guī)范使用、按期納稅工作中也可能存在缺陷，為自身增加了稅務風險。

2.資金管理風險

資金管理是工程項目管理的核心，即解決如何向甲方收和如何向合作伙伴付的問題。目前大多工程項目合同付款比例在月進度的80%左右，其余部分也是有時間要求才能付款，防水工程質(zhì)保金更是長達5年，一些甲方甚至還會要求施工企業(yè)繳納巨額的保證金等。不能及時足額回收工程款，容易導致工程項目資金斷鏈，停窩工，無法正常組織施工生產(chǎn)；另一方面付款不能滿足合作伙伴的要求，容易導致材料供應不及時，農(nóng)民工鬧事，拖延工期，成本費用增大等，各種矛盾和風險隨之凸現(xiàn)。

3.賬務處理風險

施工企業(yè)在以下幾方面容易出現(xiàn)賬務處理風險，賬務處理不及時，收入成本提前或滯后，違背及時性原則；賬務處理不規(guī)范，違反相關要求；調(diào)賬隨意，相關財務指標失衡；記賬依據(jù)不充分，未附合法有效憑證；總分支機構不在同一地區(qū)時可能因稅收政策不一致，涉及納稅匯總方面的賬務處理不合規(guī)定等。

4.成本控制風險

施工企業(yè)為了中標，往往壓低標價，甚至可能出于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，項目承接到手就意味著要發(fā)生虧損。項目施工周期長且人員變動頻繁，地區(qū)差異，涉及的合作伙伴眾多，材料價格波動大，項目管控不到位等容易使施工企業(yè)成本失控，導致虧損。

5.法律風險

《會計法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)與工程項目財務工作密切相關。工程總包承擔分包的連帶責任、施工企業(yè)違法分包、因拖欠工程款或材料款導致的官司、工程偷工減料而發(fā)生的質(zhì)量事故、安全生產(chǎn)費用投入不足而發(fā)生安全事故、拖欠農(nóng)民工工資問題、施工現(xiàn)場噪聲擾民、廢水、廢氣、廢油、廢渣等排放不合規(guī)等環(huán)保方面問題在工程項目中時有發(fā)生，也是施工企業(yè)承擔法律責任的高發(fā)區(qū)。

6.審計風險

對于政府出資的項目，無論是政府直接投資還是BT、BOT項目，都會接受國家審計署（地方審計局）審計。審計機關負有維護財經(jīng)紀律和為國家增收節(jié)支的職責，工程項目面臨造價審減和處理相關違法違紀案件。審計機關主要關注工程項目招投標活動、工程實施和質(zhì)量管理、資金撥付使用、竣工驗收和決算管理全過程。對工程項目財務方面來說，他們主要關注重點是超概算情況；合同履約及條款執(zhí)行情況；執(zhí)行國家財經(jīng)紀律和稅收法規(guī)情況；建設資金是否被施工企業(yè)套取、擠占、挪用情況；安全環(huán)保情況；違法違紀情況等。

7.合同風險

施工企業(yè)合同主要有二大類，分別是與甲方和合作伙伴簽訂的合同，涉及工程項目的方方面面。有的財務人員可能參與了合同的談判與簽訂過程，有的完全一無所知，只是被動執(zhí)行，但合同本身的法律效力要求財務工作必須執(zhí)行合同條款，對合同的經(jīng)濟條款理解有誤或者由于合同本身條款不嚴謹引起的歧義容易導致財務人員在工作中犯錯。施工企業(yè)時常出現(xiàn)的經(jīng)濟糾紛多因合同未簽訂或合同簽訂存有漏洞而發(fā)生，出現(xiàn)退場經(jīng)營或經(jīng)濟詐騙使企業(yè)利益受損。

8.職業(yè)道德風險

財政部1996年6月發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務和保守秘密六個方面。部分財務人員在誘惑或腐蝕下迷失自我、失去理智，犯錯誤、栽跟頭，思想道德滑坡，職業(yè)道德缺失，擅權、亂權、專權和不作為，輕則敗壞個人聲譽，重則鋃鐺入獄。特別是近年來國家反腐力度加強，工程建設領域暴發(fā)的案例或多或少有財務人員牽涉其中，與合作伙伴相互勾結，為一已私利出賣企業(yè)利益，或與內(nèi)部人員狼狽為奸，中飽私囊受到處分。

三、防范財務風險的具體措施

工程項目應建立全面風險管理體系，定期分析面臨的內(nèi)外部環(huán)境，對出現(xiàn)或可能發(fā)生的風險進行識別與分析，估計、預測和權衡風險后果與影響，針對項目特點和不同風險，提前做出判斷和籌劃，采取不同的規(guī)避、降低、分擔和承受的風險應對策略，并根據(jù)風險的變化不斷調(diào)整應對策略或者增加風險控制措施，將風險控制在總體風險可承受度范圍之內(nèi)。

1.稅務風險

防范稅務風險要求財務人員對稅收法規(guī)熟練掌握外，還要增設專兼職稅務人員，加強稅務籌劃和稅務條款研究，降低企業(yè)稅負，規(guī)避稅務風險；加強與施工所在地稅務機關的溝通，開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》，按稅務機關要求按期進行申報和納稅。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還要加強稅法知識的宣貫，制定發(fā)票管理配套辦法，引導員工規(guī)范使用發(fā)票，加強發(fā)票真?zhèn)舞b別工作，杜絕假發(fā)票或白條入賬，從源頭上把好發(fā)票進口關。

2.資金管理風險

工程項目要按施工合同要求及時報送驗工計價，據(jù)理力爭工程款及時足額回收，籌集好資金；對外部合作伙伴可以采用略低于甲方付款比例付款、付款時間約定在甲方付款后、收取一定數(shù)額的保證金等方式分擔資金壓力。資金使用實行集中管理和黨政會簽制度，合理支付彈性和剛性開支，提高資金運營效率，維持資金收支平衡，保證工程項目正常推進。

3.賬務處理風險

財務人員要以會計準則和會計制度為基礎進行賬務處理，取得真實合法的票據(jù)，杜絕白條入賬，全方位多角度權衡利弊，正確反映經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)。同時建立健全各項財務臺賬，定期討論分析各項財務指標差異，建立財務預警制度，對風險做出提前判斷，提出改進建議。

4.成本控制風險

工程開工前施工企業(yè)要做到未雨綢繆，統(tǒng)籌策劃，安排相關部門對工期、施工方案、費用指標等全面預算。過程中要做到開源節(jié)流，財務、物資、工程、預算等部門密切配合，關注收支匹配，大額、異常支出要多人仔細復核，對超預算的人工費、材料費、機械費、管理費用等要認真分析并查找原因，做好經(jīng)濟活動分析、成本分析、限額發(fā)料、量價管控和目標責任成本考核等工程項目管理基礎工作，及時糾偏堵漏。完工后，要對項目進行終結審計，確保利益不流失。

5.法律風險

財務人員在工作中要以法律法規(guī)為工作準繩，法律法規(guī)有硬性規(guī)定的，要以規(guī)定為準，不能心存僥幸違反相關法律法規(guī)硬性規(guī)定，給企業(yè)增添不必要的風險。相關部門要保存好有關紙質(zhì)資料，在發(fā)生糾紛追究施工企業(yè)或個人責任時，能及時完整的提供支撐依據(jù)，降低企業(yè)損失。

6.審計風險

財務人員要注意平時賬務的規(guī)范處理和資料收集，對大額資金流向要關注其動態(tài)，是否合規(guī)、合法；成本費用列支是否及時、合理、匹配；對發(fā)票真?zhèn)我瞬?，杜絕白條入賬；對超概算較大的投資要及時預警，對超承包范圍或調(diào)整概算的要及時提醒相關部門簽訂補充合同；對變更索賠要及時完善資料；對辦公費、業(yè)務招待費、備用金、其他直接費等科目的運用要合理。

7.合同風險

工程項目要建立專門的部門負責合同管理或聘請法律專業(yè)人員對合同條款把關。采用公開招標的方式進行物資采購或勞務分包；合同中約定不同漲幅結算方式；選擇資信好、實力雄厚的合作伙伴簽訂合同；在合同簽訂中掌握主動權，轉(zhuǎn)嫁部分風險等方式降低合同風險。對合同的經(jīng)濟條款理解有誤或者由于合同本身條款不嚴謹引起的歧義，項目要做好溝通解釋工作，將矛盾消化在萌芽狀態(tài)。約定付款時間及比例的合同，項目要優(yōu)先安排資金履約，避免糾紛。

8.職業(yè)道德風險

財務人員要加強學習，開拓視野，提高自身業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，具有敏銳的政治意識和大局觀，樹立正確的人生觀、價值觀，順應時代發(fā)展的需要。培養(yǎng)自身良好地對內(nèi)對外溝通協(xié)調(diào)能力，熟悉項目管理的各環(huán)節(jié)工作，準確判斷風險，同時潔身自好，老老實實工作。

當然，財務風險也不是孤立存在的，與橫縱單位（部門）相互關聯(lián)，不同的內(nèi)外環(huán)境，不同的人處理同一件事，都會產(chǎn)生不同的風險，財務人員在工作中要對發(fā)現(xiàn)的風險苗頭及時進行溝通與預警，配合做好防范與控制，使項目管理趨向良性。

參考文獻：

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