鄧君韜

【摘要】建立內(nèi)部控制長效機制對國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。近年來，國有企業(yè)改革初見成效，但內(nèi)部控制仍然存在功能弱化、控制失效的問題，對此應采取針對性措施加以控制。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種內(nèi)部管理行為，在金融危機后，首先在西方各國企業(yè)掀起內(nèi)部控制建設(shè)高潮，人們開始意識到內(nèi)部控制對企業(yè)的組織能力以及戰(zhàn)略執(zhí)行力的影響，是企業(yè)健康發(fā)展不可或缺的必要條件。隨著經(jīng)濟的快速增長，我國出現(xiàn)了一批綜合實力較強的國有企業(yè)，這些企業(yè)構(gòu)成了我國經(jīng)濟發(fā)展的生力軍，維系著國民經(jīng)濟的命脈。我國國有企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制問題，一些腐敗案件印證了這一點，為確保國有資產(chǎn)不受侵蝕，確保國有企業(yè)健康、快速的發(fā)展，必須加強內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制水平。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

從國際實踐來看，世界各國都普遍重視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過建立完善的內(nèi)部控制制度以及有效實施，以達到企業(yè)發(fā)展的要求。在此，國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義主要在于：利用完善的內(nèi)部控制機制，使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程及業(yè)務環(huán)節(jié)順利執(zhí)行，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標；保障企業(yè)依法、合法經(jīng)營，減少舞弊行為發(fā)生；提高企業(yè)的自我約束能力，加強風險管理，加強自我監(jiān)督，有效地解決一些潛在問題，形成良好的內(nèi)部驅(qū)動環(huán)境。健全的內(nèi)部控制機制，可以使企業(yè)的組織能力提升，工作效率提高，能夠更加從容應對激烈的市場競爭。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，國有企業(yè)經(jīng)過改革逐步建立起以風險為導向的內(nèi)部控制體系，加強風險的識別、評價和反應，但從總體上看與國外存在明顯的差距，具體還存在一些問題亟待完善。

1.法人治理結(jié)構(gòu)不合理

國有企業(yè)普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不科學、員工素質(zhì)不高的問題。公司制的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代國有企業(yè)應該有股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機構(gòu)相互監(jiān)督和制約，董事會下有專門的審計、風險評估委員會。然而，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)徒有其表，雖然這些部門一應俱全，但由于國有“一股獨大”，其他部門如同虛設(shè)，無法起到相互監(jiān)督與制約的功能。不少企業(yè)董事會和經(jīng)理層權(quán)力重疊，董事長身兼總經(jīng)理的情況比比皆是，這種責權(quán)不分，管理混亂的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是腐敗滋生的溫床，也是將國有企業(yè)推向失敗邊緣的罪魁禍首。

2.內(nèi)部控制意識不明確

風險管理框架把企業(yè)目標分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合法目標，企業(yè)通過對這些目標的追求達到經(jīng)營發(fā)展的目的。其中，戰(zhàn)略目標是企業(yè)的長遠目標，也是企業(yè)未來的發(fā)展方向，其他目標應該以戰(zhàn)略目標為根本。經(jīng)營目標則是企業(yè)經(jīng)營過程中的階段性目標，其最終是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。報告目標和合法目標是通過財務報告的可靠性與法律法規(guī)的合法性，保障利益相關(guān)者的權(quán)益。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標后不可隨意更改，然而有部分國有企業(yè)無法堅持立場，偏離目標經(jīng)營，最終引發(fā)各種風險。長期以來，國有企業(yè)有國家這把保護傘，風險防范意識不強，風險管理機構(gòu)對風險的識別、評估和治理缺乏有效性。尤其是在國際市場中，各種經(jīng)營風險如影隨形，稍有不慎就會陷入風險泥潭之中。當然，國有企業(yè)并不是沒有建立風險管理機制，大部分國有企業(yè)都建立了嚴密的、完善的風險防御機制，其從形式上看已經(jīng)實現(xiàn)了風險防范的制度化管理。然而，由于決策者的隨意性強，風險意識淡薄，風險控制制度的有效性不足，致使內(nèi)部控制缺乏約束力。

3.內(nèi)部控制活動不規(guī)范

國有企業(yè)大多都制定了內(nèi)部控制制度，但并不完善，責權(quán)劃分不明確，業(yè)務流程模糊，在出現(xiàn)問題后很難將責任落實到部門或個人。如實物財產(chǎn)、成本費用、采購與付款業(yè)務等崗位的設(shè)置、管理和控制程序不完善；對外投資決策機制和程序不規(guī)范；造假現(xiàn)象嚴重等。從近年來財務審計公布情況來看，超過半年的國有企業(yè)存在財務報告信息不真實的情況，其大部分表現(xiàn)為：（1）利潤調(diào)整具有隨意性，管理者憑主觀想法改變利潤，造成經(jīng)營狀況不透明；（2）私設(shè)小金庫現(xiàn)象嚴重；（3）虛列開支，亂攤成本；（4）隨意編造會計事項，篡改數(shù)據(jù)。

4.內(nèi)部監(jiān)督流于形式

國有企業(yè)經(jīng)營管理層的權(quán)力遠非一般員工可比，如果出現(xiàn)問題將造成嚴重的后果。近年來，隨著市場經(jīng)濟一體化進程的加快，越來越多的國有企業(yè)進入國際市場。由于將經(jīng)營體系搬到國外，進一步加大了內(nèi)部控制的難度。而國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不是直屬于董事會或董事會下的審計委員會，在各個方面受到限制，獨立性并不強。在現(xiàn)代企業(yè)，審計機構(gòu)隸屬于董事會或下屬審計委員會，具有較高的獨立性，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議。而國有企業(yè)審計部門或隸屬于財務部，或?qū)徲嫴款I(lǐng)導與財務部領(lǐng)導是同一個，致使內(nèi)部審計嚴重流于形式。內(nèi)部審計機構(gòu)的功能有限，內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，一般僅僅審核會計賬目，而對內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度等方面未能發(fā)揮作用。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

目前，我國國有企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制制度，而是內(nèi)部控制環(huán)境不完善，只有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能建立起有效的內(nèi)部控制體系。

1.改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理

產(chǎn)權(quán)制度改革首先要明確國有產(chǎn)權(quán)主體，建立統(tǒng)一的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)。只有對產(chǎn)權(quán)制度進行了改革，解決了國有股“一股獨大”的弊端問題，才能實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，才能完善法人治理結(jié)構(gòu)。通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)的權(quán)衡機制；健全公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部制衡機制的有效性；引入獨立董事和獨立監(jiān)事制度；完善中小股東的法律保護制度。另外，內(nèi)部控制最難的是對人的行為的控制與約事，任何人都有一己私利。因此國有企業(yè)要實施嚴格的崗位責任追究制度，做到不相關(guān)崗位分離，營造良好的環(huán)境。提高人員素質(zhì)，讓他們更好地為企業(yè)服務。

2.加強風險管理

風險是影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定事件，在企業(yè)的經(jīng)營過程中將遇到各種各樣的風險，一些風險是企業(yè)可以承受的，一些則無法承受。實施風險管理必須針對風險控制點建立風險預警、風險識識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業(yè)無法承受的風險加以控制和防范。企業(yè)應建立風險評估機構(gòu)，對風險進行定性和定量分析，不斷完善重要業(yè)務流程風險數(shù)據(jù)庫，隨時對風險做出預測和評估。企業(yè)風險很大程度上依賴管理層的風險意識，高回報伴隨高風險，管理者不可只追求高回報而忽略風險可能帶來的損失，風險偏好應適應企業(yè)的長遠發(fā)展要求。國有企業(yè)風險管理比較被動，應從意識上改變這種想法，變被動為主動，建立風險預警機制。

3.關(guān)注管理控制活動，完善內(nèi)部管理

國有企業(yè)必須正確認識和處理各種內(nèi)部關(guān)系，這些關(guān)系有內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部會計控制與管理控制的關(guān)系，只有處理好這些關(guān)系，才能使企業(yè)的內(nèi)部管理更加有效。國有企業(yè)應實施標準化管理，明確各部門的具體職能，同時分配相應的責任。對國有的內(nèi)部管理、授權(quán)審批、全面預算、會計報靠以及電子信息技術(shù)等進行全面的、多方位的控制，最大限度降低舞弊行為的發(fā)生。

4.加強內(nèi)部審計和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計是國有企業(yè)的重要組成，有效的內(nèi)部審計體系不僅要有完善的制度保障，還要確保其執(zhí)行力，能夠有效地開展審計工作。內(nèi)部審計是保障國有資產(chǎn)不受侵害的重要基礎(chǔ)。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應具有權(quán)威性和獨立性，可將審計部、財務部以及監(jiān)察部門結(jié)合起來，形成快速應通道，同時建立部門之間的相互考核、制衡機制。

另外，國有企業(yè)要善于利用外部監(jiān)督力度，通過注冊會計師事務所、財政、稅務等部門的通力協(xié)作，達到內(nèi)外兼?zhèn)涞谋O(jiān)督效果，同時不斷強化內(nèi)部控制制度的有效性。財政、稅務、審計等部門要明確分工，將職能和責任落實到位，相互之間形成順暢的信息溝通渠道，形成監(jiān)督合力。鼓勵媒體加對國有企業(yè)違規(guī)進行曝光，利用輿論力量來實現(xiàn)對國有企業(yè)的監(jiān)督。

總之，國有企業(yè)都建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制作用的發(fā)揮需要一定的環(huán)境，實踐證明內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，國有企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，首先必須重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

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