孟林

應(yīng)收賬款是在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，為爭取更多客戶所產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)和財務(wù)狀況有利有弊，如何規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險成為一個需要直面的重要問題。筆者將對應(yīng)收賬款的存在及風(fēng)險的規(guī)避進(jìn)行探討。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。因此，對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險控制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。如何合理規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險成為一個需要面對的重要問題，筆者將對應(yīng)收賬款存在風(fēng)險及其防控進(jìn)行探討。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險表現(xiàn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。主要包括應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的貨款、稅金和代墊的運雜費等。應(yīng)收賬款對企業(yè)帶來的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.現(xiàn)金流短缺。應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，確認(rèn)收入，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，使企業(yè)陷入困境。賒銷增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

2.機(jī)會成本增大。應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占有率的一項資金占用，而資金具有時間價值，因該部分資金被應(yīng)收賬款占用而喪失投入其他方面為企業(yè)帶來的收入。在正常情況下，應(yīng)收賬款天數(shù)越多，維持賒銷所需的資金量越大，應(yīng)收賬款的機(jī)會成本就越大。

3.壞賬風(fēng)險增強(qiáng)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法對一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照5%計提壞賬準(zhǔn)備，該筆應(yīng)收賬款計提的資產(chǎn)減值損失40萬元會減少企業(yè)利潤。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來更大的損失。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)片面的追求競爭，缺乏風(fēng)險防范意識。在現(xiàn)代社會激烈市場競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、服務(wù)上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但應(yīng)收賬款風(fēng)險控制措施不到位在尚未對購貨方做好資信調(diào)查的情況下，任意給予企業(yè)信用政策，并未經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查分析，而是憑個人感覺任意調(diào)整信用額度，造成企業(yè)大量難以控制風(fēng)險的應(yīng)收賬款，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險和潛在損失。其次，相應(yīng)部門未有效行使監(jiān)督職能。作為業(yè)務(wù)部門的支持部門，財務(wù)部門一方面應(yīng)與銷售部門做好定期對賬工作；另一方面還應(yīng)根據(jù)管理制度對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，檢查其是否有超越管理制度的行為。但在實踐中財務(wù)部門往往會忽略后一職能的行使，造成應(yīng)收賬款的不合理存在，卻無法做到及時有效的糾察。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全。首先，企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理制度。有些企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻并不照章辦事，造成有章不循。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不到位，信用審批程序不通暢，不能對客戶信用進(jìn)行有效控制，營銷部門與財務(wù)部門不能及時溝通，銷售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。其次，企業(yè)銷售激勵機(jī)制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應(yīng)收賬款的回收率納入考核體系。因此，銷售人員為了完成工作任務(wù)量，只關(guān)心銷售量的高低，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。再其次，績效考核機(jī)制不科學(xué)。對銷售人員追求個人業(yè)績產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有建立有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款的管理及其風(fēng)險控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制，主要做好以下幾方面的工作：

1.增強(qiáng)企業(yè)決策者風(fēng)險意識。企業(yè)決策者應(yīng)該增強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險性的意識，盡量將應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本控制在最小范圍內(nèi)。一方面企業(yè)決策者應(yīng)該根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和對未來市場的預(yù)測分析，確定最佳投資方案，使企業(yè)的產(chǎn)品能夠占領(lǐng)市場或以質(zhì)取勝，在銷售過程中取得主動地位。在目前供過于求的市場經(jīng)濟(jì)中，若銷售者能處于主動地位，那么即使是在銷售過程中產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的風(fēng)險性也會大大降低；另一方面決策者在制定銷售政策時，不應(yīng)該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應(yīng)收賬款所帶來的成本、費用及其風(fēng)險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的損失。

2.建立應(yīng)收賬款的預(yù)警管理，做到應(yīng)收賬款的事前控制。應(yīng)收賬款積累過多，會影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營，單純的事后催收和控制遠(yuǎn)不能解決問題，不能清除應(yīng)收賬款對企業(yè)各方面的消極影響，同時催收和控制本身也給企業(yè)帶來諸如費用增加、市場喪失、內(nèi)部失衡等新的麻煩，這就督促企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，對應(yīng)收賬款的管理方法和手段進(jìn)行創(chuàng)新，即結(jié)合建立預(yù)警管理，把目光投向事前控制。建立應(yīng)收賬款預(yù)警管理，首先就要建立客戶信用檔案。即企業(yè)在平時和客戶交往的基礎(chǔ)上，為每一個客戶建立一個信用檔案，詳細(xì)記錄其有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)從自身業(yè)務(wù)實際出發(fā)，事先決定檔案的有關(guān)內(nèi)容，以便信用控制人員能夠搜集到完整的資料?？蛻魴n案的主要內(nèi)容一般可以包括：客戶與企業(yè)有關(guān)的往來情況以及客戶的付款記錄；客戶的往來賬戶、資產(chǎn)抵押狀況等情況；客戶的一些主要財務(wù)指標(biāo)；信用評估機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)等部門關(guān)于客戶的有關(guān)記錄和財務(wù)報告等資料。這樣，通過建立客戶信用檔案，為應(yīng)收賬款的預(yù)警管理提供了可靠的資料。其次就是在客戶信用檔案的基礎(chǔ)上利用預(yù)警機(jī)制加強(qiáng)對客戶的管理。

3.制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷方針。如：①有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。②條件銷售。賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險要大，因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。另外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式（如分期收款等方式），這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售網(wǎng)，提高競爭力。反之，則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險較小、約束能力比較強(qiáng)的結(jié)算方式（如預(yù)收貨款等方式）。

4.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到企業(yè)的銷售、財務(wù)、市場等多個部門，企業(yè)必須將與應(yīng)收賬款相關(guān)的有關(guān)職責(zé)落實到各個部門和人員。因此，企業(yè)應(yīng)建立起以財務(wù)部門為主，其他部門配合的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制，做到在應(yīng)收賬款的管理上部門之間分工明確、配合協(xié)調(diào)，以提高應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理水平，從而有效地降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，同時也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發(fā)現(xiàn)銷售等方面的不良行為，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險。

合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)作為企業(yè)一項重要的管理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)和部門的高度重視。營銷部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)崗位和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度，使企業(yè)走上持續(xù)經(jīng)營的良性發(fā)展。

（作者單位：陜西省地方電力（集團(tuán)）有限公司漢中供電分公司）