錢海俠

摘要：近年來某區(qū)開發(fā)進(jìn)度加快，外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅大幅增長。稅務(wù)部門相繼制定一系列措施加強征管，但由于該行業(yè)流動性和層層轉(zhuǎn)包等特點導(dǎo)致稅收征管難度較大。筆者先后走訪城建、房管部門以及在建工程的建設(shè)單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進(jìn)行調(diào)研，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，并提出對策予以解決。

關(guān)鍵詞：加強 外來建筑安裝企業(yè) 稅收征管

近年來，隨著某區(qū)開發(fā)進(jìn)度加快，一方面區(qū)管委會加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，另一方面一批大項目陸續(xù)開工建設(shè)，繼而帶來外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅大幅增長。近幾年稅務(wù)部門根據(jù)稅收法律、法規(guī)，相繼制定和出臺了一系列辦法和措施，在加強征管、堵塞漏洞等方面已初顯成效，但由于該行業(yè)流動性和層層轉(zhuǎn)包等特點導(dǎo)致了稅收征管難度較大，存在稅收征管漏洞。針對上述情況，筆者先后走訪城建和房管部門以及在建工程的建設(shè)單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進(jìn)行調(diào)研，對發(fā)現(xiàn)的問題和對策作一探討。

一、近三年外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅征收情況

近三年，區(qū)地稅局對外來建筑業(yè)稅收實行源泉控稅、以票控稅“雙管齊下”的征管辦法以來，外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅收收入也隨著節(jié)節(jié)攀升（詳見下表）。

從上表可以看出，某區(qū)外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅每年都有不同程度的增長，占營業(yè)稅收入和稅收收入的比重也有較大提高。但由于行業(yè)特殊性，在稅收征管上仍存在著一定的征管漏洞現(xiàn)象，有待于進(jìn)一步加強。

二、外來施工企業(yè)存在主要問題

（一）票據(jù)使用方面存在較大問題

在走訪中發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位未嚴(yán)格遵照執(zhí)行規(guī)定，在發(fā)票管理方面存在以下幾方面問題：一是收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票。二是在預(yù)付工程進(jìn)度款時收受收據(jù)，而施工單位沒有及時繳納營業(yè)稅。三是個別建設(shè)單位收受白條，施工單位少繳或不繳稅款。

（二）簽訂包清工合同，只對包清工部分繳納營業(yè)稅

承包方式不同，可分為包工包料和包工不包料（即包清工）兩種方式。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。而部分包清工施工單位未將業(yè)主自行采購的材料及其其他物資和動力的價款一并計入營業(yè)額申報納稅。

（三）匿報營業(yè)收入，不按規(guī)定繳納稅款

有些施工單位在收到建設(shè)單位工程進(jìn)度款時，未及時按收到的款項繳納營業(yè)稅，而等工程全部完工后，一并繳納稅款，延緩繳納稅款。部分私營企業(yè)為了達(dá)到少付工程款目的，工程款項采用現(xiàn)金支付，不按照稅法規(guī)定索取建筑業(yè)發(fā)票，造成施工企業(yè)偷逃稅款。

（四）企業(yè)所得稅征管難度較大

根據(jù)某市《關(guān)于明確外來建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅政策問題的通知》有關(guān)規(guī)定，對符合一定條件的外地建安企業(yè)分支機構(gòu)征收企業(yè)所得稅。而地稅對一些外地建安企業(yè)分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅沒有征管權(quán)限，例如總公司屬中央企業(yè)、外資企業(yè)等屬于國稅征收的企業(yè)。

三、應(yīng)對措施及建議

（一）走訪在建項目，宣傳稅收政策

走訪在建企業(yè)，了解工程進(jìn)展和繳納稅款情況，宣傳外來施工企業(yè)相關(guān)稅收政策。重點告知業(yè)主：在工程結(jié)算時收受施工單位向施工地主管稅務(wù)機關(guān)購買或代開的建筑安裝業(yè)發(fā)票，不得收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票；業(yè)主必須如實按工程全部造價取得發(fā)票。

（二）取得相關(guān)部門的支持，從源頭加強控管

建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的征管要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局、規(guī)劃建設(shè)局、房屋管理等部門加強聯(lián)系，爭取他們的配合。和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局定期聯(lián)系，隨時掌握企業(yè)投資立項，及時了解企業(yè)投資額、開工時間等信息；建設(shè)單位到規(guī)劃建設(shè)局辦理招投標(biāo)項目和“施工許可證”時，要出具主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證明；建設(shè)單位到房屋管理部門辦理“房屋產(chǎn)權(quán)證”時，必須出具按規(guī)定收取的建筑安裝專用發(fā)票、稅收完稅證等資料。

（三）加強票據(jù)管理，實現(xiàn)以票控稅

委托相關(guān)部門如規(guī)劃建設(shè)局等代開外來施工企業(yè)發(fā)票，從源頭上加以控制。外來施工企業(yè)工程結(jié)算時，到委托單位開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并同時繳清相應(yīng)稅款。建設(shè)單位在支付或結(jié)算工程款時必須以建筑安裝業(yè)專用發(fā)票為支付或結(jié)算憑證。

（四）建立在建工程各種臺帳，及時了解建設(shè)企業(yè)納稅情況

建立完善在建工程各種臺帳。一是在建工程臺賬，詳細(xì)登記工程項目、工程款結(jié)算和稅款入庫情況，從而更好掌握在建工程的稅收征管情況。二是對已經(jīng)辦理決算工程的戶管資料進(jìn)行整理歸檔并裝訂成冊，以方便日后查閱。

（五）加大稅務(wù)稽查執(zhí)法力度，提高稅務(wù)執(zhí)法剛性

對檢查中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為，尤其對屢犯、偷稅數(shù)額較大的企業(yè)必須嚴(yán)厲查處，按照征管法補繳稅款、滯納金，并給予罰款；對應(yīng)移送司法機關(guān)的要移送。同時與公安等部門密切配合嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為，發(fā)揮稅法威懾作用。

（六）建議制定相應(yīng)的企業(yè)所得稅征收政策

對屬于國稅征收的外來建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅，地稅機關(guān)沒有征管權(quán)限，加強國、地稅之間的聯(lián)系，共同做好外來施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則

[2]中華人民共和國稅收征收管理法及實施細(xì)則endprint