楊英

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，我國(guó)企業(yè)得到了發(fā)展的好時(shí)機(jī)。在獲得機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)也面臨著眾多的競(jìng)爭(zhēng)，且競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)也日益激烈，因此企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中獲取更大市場(chǎng)，占據(jù)有利的市場(chǎng)地位，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益，是現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制管理中必須要不斷加強(qiáng)完善的方向，尤其是企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。本文介紹了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并深入研究了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須加以重點(diǎn)防范和控制，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須進(jìn)行自我監(jiān)督和自我約束，而企業(yè)進(jìn)行審計(jì)就是自我監(jiān)督的重要組成部分，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中完善法人治理結(jié)構(gòu)的必然需求。由于企業(yè)的審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中還存在著各種失誤的可能性，從而導(dǎo)致了審計(jì)工作中肯定存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放力度的不斷加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大。

一、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）主觀因素

1、審計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到審計(jì)發(fā)展的需求。審計(jì)人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面，一方面是指審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心，另一方面是指審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，在實(shí)際的工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該保持高度的職業(yè)道德和責(zé)任心，在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于內(nèi)部控制制度不完善，相當(dāng)一部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，為了個(gè)人利益，缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、提供虛假的審計(jì)資料或故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，隨著審計(jì)工作的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出更高的要求。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。但是現(xiàn)有的審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)化而來(lái)，綜合素質(zhì)較低，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)判定，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的足夠了解，審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇。

（二）客觀因素

1、法律環(huán)境不斷變化。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專(zhuān)門(mén)的鑒證權(quán)力的同時(shí)，其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2、審計(jì)范圍的拓展。審計(jì)范圍的擴(kuò)大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究與評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加。

3、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對(duì)檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)上。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制及對(duì)策

企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因此經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的范圍內(nèi)?？梢圆扇∫韵路椒?，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來(lái)制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還需考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。

（二）建立各級(jí)內(nèi)部控制制度

建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制，以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，需對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專(zhuān)職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核，審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。

（三）選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

（四）建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，只有通過(guò)審計(jì)多次與被審單位接觸，審計(jì)人員放下架子，碰到問(wèn)題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對(duì)被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽(tīng)取情況，詳細(xì)詢問(wèn)，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對(duì)話；審計(jì)結(jié)束，及時(shí)反饋審計(jì)意見(jiàn)，與被審單位對(duì)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見(jiàn)的態(tài)度出現(xiàn)。

（五）要區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任

在實(shí)施審計(jì)中，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如審計(jì)人員對(duì)被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門(mén)不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對(duì)于上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在其財(cái)務(wù)管理中有著較大的影響，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理秩序的重要因素，更是制約企業(yè)資金有效運(yùn)用的關(guān)鍵，在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉偉偉，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]， 企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（2）：71；

[2]周紅，淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J]，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（9）；

[3]許天祥，如何做好內(nèi)部審計(jì)[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013；

[4]劉啟春，孫惠琴，陳慧，上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的缺陷與重構(gòu)[J]，經(jīng)濟(jì)師，2012，（6）。