楊 非，馮利文

（1.天水師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，甘肅 天水 741001；2.中國農(nóng)業(yè)銀行寶雞分行（眉縣支行），陜西 寶雞 721004）

一、基于資產(chǎn)負(fù)債觀對會計(jì)——稅收差異進(jìn)行分類

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表被認(rèn)為是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物，會計(jì)收益為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額加上向投資者的分配，再減去本期投資者的投入。當(dāng)交易或事項(xiàng)使得企業(yè)凈資產(chǎn)增加時(shí)，會計(jì)收益增加；當(dāng)交易或事項(xiàng)使得企業(yè)凈資產(chǎn)減少時(shí)，會計(jì)收益減少。[1]而凈資產(chǎn)依賴于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，因此，資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計(jì)收益依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。另外，資產(chǎn)負(fù)債觀下確認(rèn)的會計(jì)收益不僅包括收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的會計(jì)收益，還包括其他綜合收益，構(gòu)成了全面綜合收益。

會計(jì)——稅收差異實(shí)際上是資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計(jì)收益與稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差額，我們可以將其稱為“總的會稅差異”。由于資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計(jì)收益包含其他綜合收益，而這部分收益又不影響所得稅費(fèi)用的核算，因此將其從全面綜合收益中剔除，剔除之后剩余的會計(jì)收益即為會計(jì)利潤。我們將會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額稱為“會稅差異”，那么我們可以得到如下計(jì)算公式：

在了解了“會稅差異”的形成之后，我們基于資產(chǎn)負(fù)債觀分析交易或事項(xiàng)對會計(jì)收益的影響，基于所得稅法分析交易或事項(xiàng)對應(yīng)稅收益的影響，通過比較某一交易或事項(xiàng)在當(dāng)期和未來期間對會計(jì)收益和應(yīng)稅收益影響金額的大小，再結(jié)合趙同剪就常見差異項(xiàng)目對會計(jì)與應(yīng)稅收益的影響分析，我們可以將產(chǎn)生差異的項(xiàng)目歸納為四種情況：[3]（1）當(dāng)期會計(jì)收益與應(yīng)稅收益無差異，未來二者有差異，總體有差異。（2）當(dāng)期會計(jì)收益與應(yīng)稅收益有差異，未來二者無差異，總體有差異。（3）當(dāng)期會計(jì)收益大于應(yīng)稅收益，未來會計(jì)收益小于應(yīng)稅收益，總體無差異。（4）當(dāng)期會計(jì)收益小于應(yīng)稅收益，未來會計(jì)收益大于應(yīng)稅收益，總體無差異。我們再根據(jù)總體差異的結(jié)果可將差異項(xiàng)目分為兩類：一類是總體有差異，一類是總體無差異。其中，總體有差異的在當(dāng)期或者未來期間形成永久性差異，總體無差異的在當(dāng)期形成暫時(shí)性差異，所以“會稅差異”由暫時(shí)性差異和永久性差異兩部分組成，即：

其中暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，該差異不僅存在于當(dāng)期，還存在于未來各個期間，當(dāng)它在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會減少或者增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。另外，根據(jù)暫時(shí)性差異是減少未來期間應(yīng)納稅所得額，還是增加未來期間應(yīng)納稅所得額，暫時(shí)性差異又可分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。永久性差異是指在當(dāng)期或者未來期間產(chǎn)生，它僅僅影響當(dāng)期或者未來各個會計(jì)期間的會計(jì)收益和應(yīng)稅收益，該差異一旦產(chǎn)生，就永遠(yuǎn)不會消失或抵消，故稱為永久性差異。

二、劃分當(dāng)期所得稅和遞延所得稅

（一）應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期所得稅

1.應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的直接依據(jù)，也是在應(yīng)付稅款法下進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算的依據(jù)。它的計(jì)算有兩種方法，一種是根據(jù)稅法規(guī)定直接計(jì)算得到，即直接法。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入

其中：收入總額減去不征稅收入和免稅收入之后的余額為應(yīng)稅收入。各種扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，它有據(jù)實(shí)扣除和限額扣除之分。允許彌補(bǔ)的以前年度虧損是指以前年度的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，它可以由以后連續(xù)五年的應(yīng)納稅所得額去抵補(bǔ)，未抵補(bǔ)完的虧損形成當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異的一部分。

另一種方法是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)整而間接計(jì)算得到，即間接法。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額

其中：納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額構(gòu)成了“會稅差異”的兩部分，納稅調(diào)整增加額是對可抵扣暫時(shí)性差異的調(diào)整額，納稅調(diào)整減少額是對應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的調(diào)整額或是對永久性差異的調(diào)整額。

2.當(dāng)期所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

在根據(jù)上述方法計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅所得額之后，如果應(yīng)納稅所得額小于或等于零，則當(dāng)期不繳納企業(yè)所得稅；如果應(yīng)納稅所得額大于零，則當(dāng)期應(yīng)交所得稅為應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率的乘積。在對當(dāng)期所得稅進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，同時(shí)貸記“銀行存款”。

（二）暫時(shí)性差異與遞延所得稅。

暫時(shí)性差異為“總的會稅差異”減去永久性差異，該差異是暫時(shí)的，它會在將來以相反方向的相同金額轉(zhuǎn)回。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來應(yīng)納稅所得額的影響，可將其分為可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，我們應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額方向來判定其類別。

1.可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)

（1）可抵扣暫時(shí)性差異的判定。

可抵扣暫時(shí)性差異是確認(rèn)和計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的直接依據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，可抵扣暫時(shí)性差異的確定應(yīng)根據(jù)該差異能否導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，或者減少未來期間的應(yīng)納稅所得額來判定，具體由資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額方向來決定。就資產(chǎn)而言，資產(chǎn)的賬面價(jià)值表示資產(chǎn)未來期間帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)表示資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則表明資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入小于經(jīng)濟(jì)利益的流出，導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。因此，我們應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確定為可抵扣暫時(shí)性差異。對于負(fù)債而言，可根據(jù)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算公式，即“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額”來判定。如果負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是說負(fù)債的賬面價(jià)值減去其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額大于零，即負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額大于零，這會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。可見，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，我們也應(yīng)將它們的差額確定為可抵扣暫時(shí)性差異。[4]

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。

為了計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，我們首先應(yīng)計(jì)算比較期末各項(xiàng)資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，根據(jù)他們的差額方向確定出期末可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)。在確定出期末可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)之后，我們就可以確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)，再用期末遞延所得稅資產(chǎn)減去期初遞延所得稅資產(chǎn)就得到當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。需要注意的是，期末遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用累積的可抵扣暫時(shí)性差異，即以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限來確定期末可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)，進(jìn)而確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式如下：

在對當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果當(dāng)期遞延所得稅增加，則應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”。如果當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)回，則應(yīng)做相反的會計(jì)分錄。

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是計(jì)算和確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接依據(jù)。對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定可比照上述可抵扣暫時(shí)性差異的判定方法進(jìn)行，判定的依據(jù)是差額能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，或者增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。我們通過判定可知：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)將他們的差額確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（2）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

同遞延所得稅資產(chǎn)的處理類似，我們首先應(yīng)計(jì)算比較期末各項(xiàng)資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，根據(jù)其差額方向確定出期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)。在確定出期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)之后，我們就可以確定出期末遞延所得稅負(fù)債，再用期末遞延所得稅負(fù)債減去期初遞延所得稅負(fù)債，就可以計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算公式如下：

在對當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加，則應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”，同時(shí)貸記“遞延所得稅負(fù)債”。如果當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)回，則應(yīng)做相反的會計(jì)分錄。需要注意的是，并非確認(rèn)的所有遞延所得稅負(fù)債都影響遞延所得稅，例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，我們應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但是增加的遞延所得稅負(fù)債并沒有增加遞延所得稅，而是減少所有者權(quán)益“資本公積——其他資本公積”。

三、正確核算所得稅費(fèi)用

（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算推導(dǎo)

在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，其中遞延所得稅為當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)之差，也等于當(dāng)期暫時(shí)性差異與所得稅稅率的乘積。計(jì)算公式如下：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

另外，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式還可以表示為：

將上面公式（1）的推導(dǎo)結(jié)果與公式（2）聯(lián)合，可得：

會計(jì)利潤-所得稅費(fèi)用/所得稅稅率=永久性差異

所以，所得稅費(fèi)用=（會計(jì)利潤-永久性差異）×所得稅稅率

當(dāng)永久性差異=0時(shí)，所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤×所得稅稅率，也就是說在不存在永久性差異的情況下，所得稅費(fèi)用為利潤表中的利潤總額與所得稅稅率的乘積。

（二）所得稅費(fèi)用的具體會計(jì)處理

在對所得稅費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，對于當(dāng)期所得稅，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；對于遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債在本期是增加還是轉(zhuǎn)回，分別借記或貸記各自科目，同時(shí)增加或減少所得稅費(fèi)用，但應(yīng)將反映在“資本公積——其他資本公積”的遞延所得稅負(fù)債除外。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，期末無余額。下面舉例說明所得稅費(fèi)用的具體核算。

例：A公司20×8年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2800萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。20×7年12月31日，該公司存在可于2年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2500萬元，并在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了625萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。A公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，并且預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。20×8年發(fā)生的與所得稅核算有關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）20×8年，A公司應(yīng)收賬款年初余額為2800萬元，年末余額為22000萬元；壞賬準(zhǔn)備年初余額為零，年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。

（2）20×8年9月1日，A公司以2200萬元購入B公司的股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至年末，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2400萬元。稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)在存續(xù)期間的計(jì)稅成本為取得時(shí)的成本，公允價(jià)值變動不增減應(yīng)納稅所得額。

（3）A公司于20×6年2月購入的對C公司股權(quán)投資的初始投資成本為2700萬元，采用成本法核算。20×8年11月3日，A公司從C公司分得現(xiàn)金股利100萬元，計(jì)入投資收益。至年末，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。A公司和C公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

（4）20×8年，A公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4500萬元，至年末尚未支付。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入28000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。[5]

分析：

（1）計(jì)算A公司20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

針對本題，我們可以先利用公式（4）計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

首先考慮對會計(jì)利潤的調(diào)整：事項(xiàng)（1）為本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增2000萬元；事項(xiàng)（2）為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，未確認(rèn)損益，不做納稅調(diào)整；事項(xiàng)（3）為居民企業(yè)之間取得的股息、紅利，屬于免稅收入，為會計(jì)與稅收的永久性差異，應(yīng)納稅調(diào)減100萬元；事項(xiàng)（4）為發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，應(yīng)按限額計(jì)算扣除，扣除限額=28000×15%=4200（萬元），而實(shí)際發(fā)生4500萬元，大于扣除限額，應(yīng)按限額4200萬元扣除，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元；20×7年末尚未稅前彌補(bǔ)的虧損為2500萬元，應(yīng)納稅調(diào)減2500萬元。

基于上述的納稅調(diào)整，可計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額=2800+2000-100+300-2500=2500（萬元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=2500×25%=625（萬元）

（2）計(jì)算A公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。

首先比較A公司20×8年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的大小，確定相應(yīng)的暫時(shí)性差異，具體確定結(jié)果見下表1.

根據(jù)上表確定的期末暫時(shí)性差異的合計(jì)金額，可得：

期末遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%=575（萬元）

期末遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）

再根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額，可得：

當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=575-625=-50（萬元）

當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=50-0=50（萬元）

由于遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回了50萬元，應(yīng)相應(yīng)增加遞延所得稅費(fèi)用50萬元。遞延所得稅負(fù)債本期增加了50萬元，但是并沒有增加遞延所得稅費(fèi)用，而是減少了資本公積——其他資本公積50萬元。因此，總體應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元。

（3）計(jì)算A公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

表1 A公司20×8年暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬元

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

=625+50=675（萬元）

另外，由于本題的永久性差異為取得居民企業(yè)的股息、紅利100萬元，因此，所得稅費(fèi)用=（利潤總額-永久性差異）=（2800-100）×25%=675（萬元），兩種計(jì)算方法得出的計(jì)算結(jié)果相同，這表明我們在前面推導(dǎo)的所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式是正確的。

相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 675

資本公積——其他資本公積 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 625

遞延所得稅資產(chǎn) 50

遞延所得稅負(fù)債 50

四、總 結(jié)

所得稅會計(jì)有其自身的復(fù)雜性，通過上述解析，我們可以看出所得稅會計(jì)的核算重在對原理的理解和把握。由于所得稅會計(jì)來源于會計(jì)與應(yīng)稅收益的差異，因此我們要掌握所得稅會計(jì)的核算，首先要熟悉會計(jì)與稅法規(guī)定的差異，分清暫時(shí)性差異和永久性差異，然后通過資產(chǎn)負(fù)債觀理念對暫時(shí)性差異的類別及其本質(zhì)進(jìn)行深入分析和探究，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對遞延所得稅進(jìn)行正確確認(rèn)與計(jì)量，以此找到所得稅核算問題的突破口。

另外，文章通過對所得稅費(fèi)用的計(jì)算推導(dǎo)，我們得出以下重要結(jié)論：若會計(jì)與稅法存在永久性差異，則利潤表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額為利潤總額與永久性差異之差乘以所得稅稅率；若會計(jì)與稅法不存在永久性差異，則利潤表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額直接就等于利潤總額乘以所得稅稅率。如果考慮暫時(shí)性差異，那么利潤表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額等于應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期暫時(shí)性差異（當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減去當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異）之和乘以所得稅稅率。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)的核算有一定難度，其難點(diǎn)在于對暫時(shí)性差異種類的判定以及對遞延所得稅的確認(rèn)，因此，加強(qiáng)所得稅會計(jì)的專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)就變得至關(guān)重要。

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