摘要：中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟體系的中流砥柱，中小企業(yè)在不斷發(fā)展的同時也不斷完善自身的內(nèi)部控制。如今中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系還比較薄弱，問題突出表現(xiàn)為缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境、有效的控制和監(jiān)督活動、管理人才等，這些問題的存在迫切地要求中小企業(yè)依據(jù)自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，改善控制技術(shù)，提高內(nèi)部控制能力與水平。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制制度的概念

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分，它對于保障企業(yè)經(jīng)濟資源的安全與完整、維護會計信息的真實可靠、提高企業(yè)經(jīng)營管理能力與水平，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制不僅是一種面大量廣的基礎(chǔ)性管理，而且也是一種成本低廉、作用長久的治本性管理，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的基本環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制已成為當今國內(nèi)外企業(yè)組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標，實施自動防措、變錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的要素之一，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)的投資者往往是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限甚至形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，通常企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)分工混亂、職責不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。

（二）缺乏有效的控制和監(jiān)督活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算、運營分析和績效考評等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機制是則是內(nèi)部控制活動實施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無法設(shè)置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏嚴格有效的控制和監(jiān)督。

（三）缺乏管理人才

內(nèi)部控制的成功實施來源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。我國絕大部分中小企業(yè)，業(yè)主依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視。在管理層和員工層面，中小企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。

三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)首先應(yīng)從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一分謹慎，從而使企業(yè)的經(jīng)營少了一分風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一分保障。其次，從經(jīng)營管理層面入手，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責分配，在保證信息通暢流動的前提下，實現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過學(xué)習、培訓(xùn)、總結(jié)等方式，使基層員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對內(nèi)部控制制度的認知、認同，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢。

（二）建立有效的控制和監(jiān)督機制

中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學(xué)搭建企業(yè)組織架構(gòu)，科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。其次，要根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任，并根據(jù)各職能機構(gòu)的職責任務(wù)與特點劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續(xù)的培訓(xùn)機制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運作、控制機制的持續(xù)有效運行。

（三）加強人員的配合

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有極大的促進作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

作者簡介：李金玉（1992—）""女"""遼寧大連人""渤海大學(xué)文理學(xué)院管理系