摘要：目的 淺談醫(yī)院管理的內(nèi)部控制。方法 通過企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)分析探討醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題。結(jié)果 醫(yī)院內(nèi)部控制意識淡薄，制度不完善。結(jié)論 為了提高運營效率，增強(qiáng)競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，保持醫(yī)院的非盈利性和公益性，醫(yī)院必須結(jié)合企業(yè)和行政事業(yè)單位的特點制定和推動內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；醫(yī)院管理

1資料與方法

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素

1.1.1內(nèi)部環(huán)境是規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

1.1.2風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

1.1.3控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理等。

1.1.4信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。

1.1.5內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1.2.1內(nèi)部控制 建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，其建設(shè)關(guān)系企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展的重要制度安排，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制[1]。

1.2.2企業(yè)層面控制 是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響，具體包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。

1.2.3業(yè)務(wù)層面控制 業(yè)務(wù)層面控制包括：資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制等十三項。

1.3內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要步驟

1.3.1企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，結(jié)合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，梳理企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險及控制點，制定相應(yīng)控制措施，形成企業(yè)內(nèi)部控制制度和控制文檔，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1.3.2在建立健全內(nèi)部控制制度和控制文檔的同時，分析建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的必要性；確定內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的基本模式和路線圖。

1.3.3企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性報告，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有信息技術(shù)水平和管理狀況，完善對原有系統(tǒng)的更新改造。

1.3.4通過內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與原有信息系統(tǒng)提取和嵌入的集成，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的全面建設(shè)。

2風(fēng)險應(yīng)對策略

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，合理選擇應(yīng)對策略。企在選擇風(fēng)險應(yīng)對策略時需關(guān)注：

2.1風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇依據(jù)是企業(yè)分析的結(jié)果，企業(yè)通過風(fēng)險分析了解風(fēng)險的重要性水平，針對不同的風(fēng)險級次分別選擇應(yīng)對策略。

2.2風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險承受度以內(nèi)。

2.3風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性。

2.4風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇必須權(quán)衡成本與效益。

2.5風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇應(yīng)該考慮不同崗位人員的風(fēng)險偏好，避免出現(xiàn)因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營帶來損失。風(fēng)險應(yīng)對策略包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受。

3討論

3.1目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

3.1.1內(nèi)部控制意識淡薄，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證[2]。一些醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院內(nèi)部控制理念和方法缺乏基本了解，錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制只是會計內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延的理解僅停留在內(nèi)部牽制階段。認(rèn)為內(nèi)部控制就是\"職責(zé)分工、崗位分離\"，由于意識淡薄，理解的混亂，造成一些醫(yī)院營運管理滯后，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院事業(yè)發(fā)展步伐，人民醫(yī)院得不到人民的信賴。

3.1.2內(nèi)部控制制度不完善，迄今為止我國還沒有頒布醫(yī)院的內(nèi)部控制制度[3]，有些醫(yī)院內(nèi)控制度常年不變，不能緊跟醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，對那些已經(jīng)偏離全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性五項原則的舊制度，不進(jìn)行完善和更新，因此也不能體現(xiàn)內(nèi)部控制制度體系的基本功能。

3.1.3工作人員服務(wù)意識淡薄，服務(wù)質(zhì)量低劣，導(dǎo)致醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益受到很大影響。一些醫(yī)院國有資產(chǎn)管理松散，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象屢見不鮮。內(nèi)部控制基準(zhǔn)在于人，因此對人的控制才是內(nèi)部控制的理念性要素，其對其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。

3.2完善醫(yī)院內(nèi)部控制的對策

3.2.1加大醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層宣傳培訓(xùn)力度，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，培養(yǎng)醫(yī)院管理層良好的內(nèi)部控制體系意識，切實履行健全醫(yī)院內(nèi)部控制的職責(zé)。

3.2.2完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)行有效性，首先要對現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化。

3.2.2.1整合崗位責(zé)任制度，審核醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，建立一套自我制約和自行檢查的崗位工作關(guān)系。

3.2.2.2清晰業(yè)務(wù)處理流程制度，跟蹤測試醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運作流程，審視在授權(quán)審批層次，授權(quán)審批程序、授權(quán)審批責(zé)任以及集體決策和聯(lián)簽制度方面是否建立完整制度。

3.2.2.3梳理醫(yī)院會計制度，驗證醫(yī)院財產(chǎn)物資內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)和控制點的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間的協(xié)調(diào)配合情況等[4]。

3.2.2.4強(qiáng)化監(jiān)督職能，形成日常監(jiān)督與專項監(jiān)督并存的格局，要通過合理分工，加強(qiáng)各部門間的信息交流，定期情況互通，形成有效的監(jiān)督合力。

3.2.2.5建立責(zé)任追究制度，要保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，就必須建立違反內(nèi)部控制制度的責(zé)任追究制度。

3.2.3加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，純潔職業(yè)操守，增強(qiáng)醫(yī)院員工法紀(jì)觀念和防范意識，正確引導(dǎo)并規(guī)范行為。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳崢珍.內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2011，11：4-6.

[4]史俊毅.內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2013，31：170，172.

編輯/孫杰