摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，衛(wèi)生事業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系進(jìn)一步建立和健全，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，也對財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算提出了新的、更高的要求?；诖耍痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》便應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；會計(jì)制度；會計(jì)信息

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0172-02

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》（財(cái)會[2010]26號），由中華人民共和國財(cái)政部頒布，并于2011年7月1日起在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)正式實(shí)施。該制度順應(yīng)了中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和深化的需要，對于提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，促進(jìn)中國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的有序、健康、和諧發(fā)展等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、頒布獨(dú)立的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的必要性

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》頒布前，中國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算執(zhí)行的是與公立醫(yī)院相同的《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會字[1998]58號，以下簡稱“原制度”）。原制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行以來，在規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極作用。根據(jù)國家最新的醫(yī)改方案，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品來提供，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》是以基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策和方案為依據(jù)，并結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況，本著“突出基層醫(yī)療公益性、體現(xiàn)多渠道補(bǔ)償機(jī)制、適應(yīng)轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)政資金預(yù)算管理、簡化會計(jì)核算體系”的基本思路予以制定。因此，在實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是成本補(bǔ)償機(jī)制差異?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政安排的基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)作為成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓?，而公立醫(yī)院一般是自收自支，沒有類似的成本補(bǔ)償機(jī)制或者財(cái)政資金所占比例較低。二是預(yù)算管理模式差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓矗訌?qiáng)預(yù)算管理、執(zhí)行全面反映財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行效率和效果的預(yù)算會計(jì)是其會計(jì)核算的主要目標(biāo)，而公立醫(yī)院的財(cái)政資金比例較低，相對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理。三是業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異。相對于醫(yī)院的綜合性醫(yī)療服務(wù)活動來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動較為簡單，主要包括基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)兩塊業(yè)務(wù)，在成本核算、財(cái)務(wù)分析等方面，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的要求明顯低于公立醫(yī)院。四是內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，會計(jì)人員數(shù)量少，知識及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院，核算能力較為薄弱，需要簡化可行的會計(jì)制度。

鑒于上述差異，原制度已經(jīng)無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革后有關(guān)收支核算、加強(qiáng)預(yù)算管理和簡化會計(jì)核算等方面的客觀要求；為此，財(cái)政部印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》。

二、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的適用范圍

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》具有通俗易懂、核算簡便、易于掌握等顯著特點(diǎn)，它不僅考慮了簡化核算的需要和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，而且也考慮到各地基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算水平的差異，同時(shí)也遵循了一般會計(jì)核算的原則，它適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行。

三、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》所體現(xiàn)出來的基本特征

1.公益性。公益性是指基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)的普遍可及性和普遍可負(fù)擔(dān)性。所謂普遍可及性，指的是城鄉(xiāng)居民能夠很方便地看病就診，即解決“看病難”的問題；所謂普遍可負(fù)擔(dān)性，指的是城鄉(xiāng)居民能夠以可承受的價(jià)格看病，也就是解決“看病貴”的問題。

2.非營利性。非營利性是指基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)是為社會公眾利益服務(wù)而設(shè)立運(yùn)營的，不以營利為目的，其收支、結(jié)余不能用于投資者回報(bào)，也不能為其職工變相分配，所有利潤和盈余只能投入到機(jī)構(gòu)的再發(fā)展中，用于購買設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、開展新的服務(wù)項(xiàng)目或向公眾提供低成本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

3.財(cái)政性。財(cái)政性是指基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓?，與國家財(cái)政在資金領(lǐng)撥、政策法規(guī)及預(yù)算管理等方面存在著非常緊密的聯(lián)系。

4.專用性。專用性是指基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的資金具有特定的來源，必須按照指定的用途和列支范圍使用，不得挪作他用，這一特征有利于保證基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動的持續(xù)健康發(fā)展。

四、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》建設(shè)必須要遵循的原則

1.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》仍要遵循會計(jì)核算的一般原則。會計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)核算的一般原則有十三條：即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則，這十三條原則可以簡單歸納為三類：一類是衡量會計(jì)質(zhì)量的一般原則，一類是確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，一類是起修正作用的一般原則。這些會計(jì)核算的一般原則是中國會計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對中國會計(jì)核算工作的基本要求，因此，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的建設(shè)仍要遵循以上會計(jì)核算的一般原則。

2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》應(yīng)在兼顧核算全面完整和簡便易用的基礎(chǔ)上盡可能簡化會計(jì)核算體系。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營規(guī)模小，財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都較為簡單，再加上國家取消了藥品加成的相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)而全面實(shí)施國家基本藥物“零差率”銷售制度，所以《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》應(yīng)本著成本效益的原則，在會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)核算的流程、財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)和編制等方面盡可能簡化。

五、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》實(shí)施效果分析

1.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的實(shí)施，有效地促進(jìn)了中國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的健康和可持續(xù)發(fā)展，提高了會計(jì)和審計(jì)工作的可操作性?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要主體。貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高醫(yī)療安全質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，是中國一貫堅(jiān)持的指導(dǎo)方針?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的制定、頒布與實(shí)施，始終貫徹了這一重要原則。新頒布的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》相對來說比較全面和完善，明確地規(guī)范了收入、支出等的種類和范圍。

2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的實(shí)施，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、編制內(nèi)容和編制要求，提升了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的收支等情況的書面文件。它所反映出來的會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策的有用性，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及后果，會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均以《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的規(guī)范執(zhí)行為前提，對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章，并對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；此外，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系：一方面要求反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面真實(shí)的經(jīng)營狀況，強(qiáng)調(diào)了對財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性，有利于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者做到心中有數(shù)，做好內(nèi)部管理和內(nèi)部控制；另一方面也有利于加強(qiáng)外部監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督等。

3.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的實(shí)施，對中國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的綜合技能提出了新的要求，促使了會計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)素質(zhì)的全面提升。中國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的會計(jì)人員在會計(jì)核算當(dāng)中所扮演的角色，充其量只不過是一個(gè)簡單地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的執(zhí)行者，對參與單位的經(jīng)營管理方面是極其被動的，其只要按照會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度和管理者的要求，把單位的一套賬、一套報(bào)表做出來即可，而對于醫(yī)療衛(wèi)生支出的控制、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、投資決策的分析等都與會計(jì)人員無關(guān)，而創(chuàng)造新的有利于單位經(jīng)營管理的會計(jì)方法和技術(shù)更是與財(cái)務(wù)人員無關(guān)，然而《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》中的會計(jì)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)會計(jì)核算的范疇，將會計(jì)的職能擴(kuò)展延伸到會計(jì)的預(yù)測、評價(jià)、分析、決策、會計(jì)的管理與控制上。

4.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的實(shí)施，提高了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的守法意識和會計(jì)水平。《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》實(shí)施之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人往往想當(dāng)然的認(rèn)為會計(jì)上面的事情自己說了算，因此授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員按照他的意愿辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比比皆是，審計(jì)一旦出了問題則以自己不懂會計(jì)為理由一推了之，減輕和逃避自己的責(zé)任。如今《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的頒布實(shí)施促使了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的遵紀(jì)守法意識，使其更加注重合法、合規(guī)經(jīng)營和管理，也更加懂得了對自己負(fù)責(zé)、對單位負(fù)責(zé)和對法律負(fù)責(zé)。

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的頒布實(shí)施對中國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有著極為重大而深遠(yuǎn)的意義，它豐富和完善了中國的會計(jì)制度體系，有效地規(guī)范了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)行為，促進(jìn)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的快速健康發(fā)展。但是它本身還不完善，在具體實(shí)施的過程中還存在諸多問題，這就需要中國加快對其進(jìn)行研究和修訂完善的步伐?；鶎訌V大會計(jì)工作者也要發(fā)揮自身的積極作用，對《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》的建設(shè)做出自己力所能及的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-09

作者簡介：李紅坡（1984-），男，安徽合肥人，會計(jì)師，從事會計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)管理等研究。