摘要：稅收籌劃在企業(yè)的財務管理中有著非常重要的地位，對企業(yè)的日常經(jīng)營有著巨大的影響?，F(xiàn)階段，中國不少企業(yè)對稅收籌劃了解得不夠深，企業(yè)的稅收籌劃還存在不少的問題。對企業(yè)的稅收籌劃中存在的問題進行簡單分析，對企業(yè)稅收籌劃給出一些初步建議，并由此明確企業(yè)稅收籌劃的重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務管理；納稅問題；企業(yè)

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0170-02

引言

企業(yè)的稅收籌劃是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標決定的，現(xiàn)階段，企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)價值最大化以及股東財富最大化。在中國稅務環(huán)境的影響下，企業(yè)目標的達成需要考慮企業(yè)稅負的影響。客觀上來說，稅收籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負，提高企業(yè)的稅后利潤，稅收籌劃是企業(yè)的一項中長期決策，符合企業(yè)發(fā)展的長期利益和國家的立法意圖，是在法律認同的前提下，根據(jù)國家稅法政策，借助財務管理的職能進行企業(yè)資金的合理規(guī)劃，是一項積極的理財行為。

一、中國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）中國企業(yè)對稅收籌劃的定義以及策略了解的不夠深

稅收籌劃這個概念引入中國的時間比較短，導致了很多企業(yè)對稅收籌劃的定義了解的不夠明確。有些人認為，稅收籌劃其實就是偷稅漏稅，損害了中國稅收，是國家法律所不允許的；另外，有些人則認為，要在國家法律的允許下進行合理的避稅是不可能的，企業(yè)根本沒有可能進行真正的稅收籌劃。由于這些錯誤的稅收籌劃的理解，導致了企業(yè)稅收籌劃的進行。很多企業(yè)在錯誤理解稅收籌劃的前提下，做出了錯誤的稅收籌劃決策。不少企業(yè)將偷稅、漏稅、逃稅等行為曲解成的稅收籌劃，有些企業(yè)認為，直接偷稅、漏稅、逃稅比進行復雜的稅收籌劃方便得多，稅收籌劃不僅耗費時間，而且又沒有實際的效果。在中國審計部門的調(diào)查分析中發(fā)現(xiàn)，有近12.69%的企業(yè)存在以虛假的財務信息騙取國家稅收優(yōu)惠的行為。不少企業(yè)的管理者目光短淺，只考慮當前的直接利益，忽略了企業(yè)的稅負的籌劃工作，導致了企業(yè)稅收籌劃的缺失。還有些企業(yè)為了所謂的“兩免三減半”的稅務優(yōu)惠，盲目地進行企業(yè)的合并或者分立，導致企業(yè)瀕臨違法。錯誤的稅收籌劃的理解不僅會導致國家稅負的混亂，還會直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

（二）企業(yè)稅收籌劃過程中缺乏風險意識

企業(yè)進行稅收籌劃的目的在于優(yōu)化企業(yè)的稅務結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)納稅零風險，努力做到企業(yè)稅后利潤最大化。受益的過程中必定會涉及到一定的風險，因此，企業(yè)的稅收籌劃在一定程度上要面臨各種風險。企業(yè)的稅收籌劃是一項非常復雜的財務預算工作，需要對往年的數(shù)據(jù)進行合理的統(tǒng)計和分析。但是，現(xiàn)階段，中國不少的企業(yè)缺乏合理的財務預算體系，對企業(yè)自身預算分析不夠詳細，對企業(yè)往年的經(jīng)營情況分析得也不夠透徹，這樣很容易導致企業(yè)的稅收籌劃失誤。另外，稅收籌劃需要中國的稅務相關(guān)的法律法規(guī)以及政策支撐，企業(yè)需要及時掌握中國實時的稅收政策，才可以在最大限度上避免政策變動給企業(yè)稅收籌劃帶來風險。但是，中國不少企業(yè)管理人員很少和稅務人員進行合理的溝通，在稅款繳納方面很有可能因為對稅收政策的錯誤理解，造成企業(yè)稅收籌劃的錯誤決策，使得稅務人員認定企業(yè)的稅收籌劃行為為違法逃稅行為。企業(yè)預算風險、政府風險、以及人員溝通帶來的風險都很可能造成稅收籌劃的錯誤使用，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（三）中國稅收籌劃缺乏成本意識

在中國企業(yè)實際進行稅收籌劃的過程中，不少企業(yè)缺少對業(yè)稅收籌劃的成本分析，特別是對稅收籌劃中存在的機會成本不能正確理解。事實上，企業(yè)的稅收籌劃減輕企業(yè)的稅收負擔，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益的同時，也需要企業(yè)付出一定的成本和費用。企業(yè)需要為選擇稅收籌劃方案付出以下的費用：首先，企業(yè)必須支付稅務相關(guān)的法律政策的學習費用，也就是稅收籌劃人員的培訓費用。其次，如果企業(yè)自身沒有專業(yè)的稅收籌劃人員，則需要支付稅務代理中介機構(gòu)稅收籌劃的代理費用。因此，如果企業(yè)的稅收籌劃的成本小于企業(yè)實施稅收籌劃而增加的利潤，那么說明企業(yè)的這項稅收籌劃決策是合理的。但是，如果企業(yè)的稅收籌劃的成本大于企業(yè)進行籌劃得到的收益，那么這項稅收籌劃決策是一項失敗的籌劃。當然，在實際的稅收籌劃工作中，企業(yè)進行稅收籌劃還存在一定的機會成本。當企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行優(yōu)惠政策制定稅收籌劃方案并且實施該項稅收籌劃方案的時候，就失去了其他稅收籌劃方案可能帶來的潛在收益。如果原本的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了變化，企業(yè)的經(jīng)營計劃將會受到打擊，進而導致企業(yè)付出巨大的機會成本。

（四）中國企業(yè)缺乏一定的稅收籌劃人才

一個合格的稅收籌劃人才的能力必須包括專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)道德兩個方面。許多稅收籌劃人才并沒有能掌握現(xiàn)代化的稅收籌劃方式，另外據(jù)調(diào)查，執(zhí)業(yè)的稅收籌劃師當中，有將近50%的稅收籌劃人才缺乏實際工作經(jīng)驗，對稅收籌劃工作的了解僅限于理論水平，但缺乏實際工作經(jīng)驗，甚至于很多稅收籌劃人才認為稅收籌劃工作僅僅只是對企業(yè)的稅務進行核算。稅收籌劃人才沒有專業(yè)的會計、稅務和法律的基本知識，以及稅收籌劃的基本技能，很大程度上給稅收籌劃工作帶來了阻礙。另外，并不是每一個稅收籌劃師都能夠有高尚的職業(yè)道德以及嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。很多稅收籌劃失敗都是由于稅收籌劃人才工作不夠細致、責任心不夠強而導致了稅收籌劃決策錯誤。稅收籌劃人才的專業(yè)能力將會對稅收籌劃的成敗帶來很大的影響。

另外，雖然目前中國的稅務代理機構(gòu)多達幾萬家，但大多數(shù)的稅務代理機構(gòu)規(guī)模比較小，并且缺乏專業(yè)的人才，稅收籌劃人員的專業(yè)技能水平和文化素質(zhì)普遍不高，不少的稅收籌劃人員很少去學習國家最新頒布的各項相關(guān)的法律法規(guī)以及財務政策。中國大多數(shù)的稅務代理機構(gòu)很少從事真正的稅收籌劃業(yè)務，大多數(shù)只是提供簡單的稅務咨詢。

二、對中國企業(yè)稅收籌劃工作的一些建議

（一）中國企業(yè)應重視稅收籌劃

目前，中國企業(yè)對稅收籌劃缺乏正確的認識，導致企業(yè)籌劃意識淡薄，存在很多理解和應用上的錯誤，因此政府開辦的相應的稅務培訓活動進行稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)知識的宣傳，引導企業(yè)進行正確的稅收籌劃行為。中國相關(guān)部門應該增強企業(yè)的納稅意識，明確合理稅收籌劃是企業(yè)維護自身利益的正當權(quán)力，確保企業(yè)管理者對稅收籌劃有一個正確的認識。使得每一個企業(yè)的財務人員能夠正確理解稅收籌劃的必要性，讓企業(yè)能夠正視自身的合法權(quán)利，依法納稅。另外，中國企業(yè)必須改變自身稅收籌劃的水平低下的問題。目前中國不少企業(yè)的管理者對稅收籌劃還不夠重視，這些領(lǐng)導者沒有意識到可以通過合法的稅收籌劃來維護自己合法權(quán)益。特別是去年國家全面實施營改增政策后，若不能及時學習掌握政策導向和稅法細則，調(diào)整稅收策略，企業(yè)則錯失良機，增加稅負。企業(yè)的領(lǐng)導者過于重視企業(yè)成本控制，往往忽視了對企業(yè)稅收支出的基本籌劃。因此，企業(yè)應該提高管理者對稅收籌劃工作的重視，并且協(xié)調(diào)企業(yè)的各部門以及企業(yè)的每一名員工進行稅收籌劃工作的配合。

（二）企業(yè)應該充分運用稅收籌劃的技巧規(guī)避風險

企業(yè)進行稅收籌劃應該要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要來進行。企業(yè)必須要正確地處理以及運用稅務相關(guān)的法律、法規(guī)以及中國現(xiàn)行的會計準則為企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)根據(jù)自身稅收籌劃專業(yè)方法、技巧以及稅收籌劃的基本原理等角度可以把稅收籌劃分成三個大類：第一類是通過節(jié)稅的籌劃技能來進行減少企業(yè)稅負。第二類是通過合理避稅的稅收籌劃技術(shù)，來進行企業(yè)的負稅的規(guī)避，第三類是通過轉(zhuǎn)嫁的籌劃技術(shù)來進行企業(yè)稅負的減免。

隨著中國稅收制度的逐步完善，避稅籌劃變得非常困難，節(jié)稅籌劃的空間反而變得較大，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中也開始慢慢地重視各種轉(zhuǎn)嫁籌劃手段。為了避免企業(yè)進行稅收籌劃的各種風險，企業(yè)在進行稅收籌劃時需要靈活運用各種稅收籌劃制度，將節(jié)稅籌劃、避稅籌劃結(jié)合可能的轉(zhuǎn)嫁籌劃進行構(gòu)建復合。將多種稅收籌劃組合成為合理的稅收籌劃方案，以降低企業(yè)稅收籌劃的成本以及企業(yè)在稅收籌劃過程中可能發(fā)生的各種風險，并且謀求稅后利潤的最大化。

（三）企業(yè)應該建設完善的稅收管理實施機制

從稅收籌劃技術(shù)較發(fā)達的企業(yè)的經(jīng)驗來看，成功的企業(yè)都有專門的稅收籌劃部門，這些企業(yè)都高薪聘請了專業(yè)稅收籌劃的人士。雖然這些企業(yè)每年用于稅收籌劃上的成本居高不下，但是由稅收籌劃帶來的稅收管理收益也較為可觀。由此看來，建設完善的企業(yè)稅收籌劃機制的一個重要的環(huán)節(jié)就是要在企業(yè)的財務部門設立專門的稅務籌劃部門，并且確保其能夠獨立進行稅收籌劃方案的設計。企業(yè)應該有具體的稅收籌劃人員來實施企業(yè)稅收籌劃，并且根據(jù)企業(yè)設計的稅種結(jié)合中國稅務相關(guān)的法律法規(guī)來制定適應企業(yè)發(fā)展相關(guān)稅收籌劃制度，確保稅收籌劃人員的籌劃工作有一定的標準。另外，企業(yè)制定的任何稅收籌劃方案在實施之前都要和相關(guān)的稅務行政人員進行溝通，確保該稅收籌劃方案能夠通過稅務機關(guān)的審核。

（四）企業(yè)應該提高稅收籌劃師個人水平

稅收籌劃師是稅收籌劃工作的核心所在，提高稅收籌劃師的個人水平與企業(yè)的稅收籌劃成敗息息相關(guān)。稅收籌劃師的稅收籌劃工作依靠的是稅收籌劃的專業(yè)知識，稅收籌劃經(jīng)驗以及稅務相關(guān)的技能三個方面，為了更好地完成稅收籌劃工作，稅收籌劃師必須加強學習。主動地學習掌握最新的稅收籌劃知識和技巧，熟知稅務相關(guān)的法律法規(guī)。這些可以通過稅收籌劃師的自主培訓，中國稅務部門組織的培訓等方式來進行提高。另外，稅收籌劃師也應該注重自我道德修養(yǎng)的提高，恪守職業(yè)行為準則，以稅收籌劃師的高素質(zhì)來確保稅收籌的高質(zhì)量，從而提高企業(yè)稅收籌劃方案的有效性。

結(jié)論

稅收籌劃是提高企業(yè)競爭力的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)要得到稅收籌劃帶來的經(jīng)濟效益，就必須建立起適合企業(yè)自身的稅收籌劃制度并且嚴格遵循中國政府稅務相關(guān)的籌劃原則，采用多種稅收籌劃技能來發(fā)掘存在的籌劃空間，降低企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)現(xiàn)金流，最終實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻：

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[2]蓋廣林.淺議企業(yè)財務管理中的稅收籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2012，(2).

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-19

作者簡介：周琳（1968-），女，云南昆明人，會計師，從事企業(yè)財務管理與內(nèi)部控制研究。