摘要：近年來，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染與破壞的現(xiàn)狀十分嚴重。而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是導(dǎo)致環(huán)境污染重要原因之一，無論是政府、社會公眾、投資人、債權(quán)人還是企業(yè)管理者均需要環(huán)境信息，因此企業(yè)環(huán)境會計信息披露就顯得十分必要。闡述現(xiàn)階段中國環(huán)境會計信息披露的背景，分析環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因，探討完善環(huán)境會計信息披露的對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；對策

中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0176-02

一、現(xiàn)階段中國環(huán)境會計信息披露的背景

從本世紀開始，環(huán)境資源的日益惡化已成為倍受關(guān)注的全球性問題。為緩解這種嚴峻的形勢，人類不斷努力以期尋求一種能夠使人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展模式。大量證據(jù)研究表明，環(huán)境問題不但會影響一個企業(yè)的成本和收益，同時企業(yè)的環(huán)境業(yè)績與其財務(wù)業(yè)績之間也存在著一定的正向相關(guān)的關(guān)系。中國作為發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟與環(huán)境保護的矛盾則更為突出。事實上，中國目前也正面臨著嚴重的環(huán)境問題?，F(xiàn)代企業(yè)不可避免地從事大量的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這些活動對環(huán)境產(chǎn)生了直接或間接的影響，因此，企業(yè)對環(huán)境保護承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任，這就要求企業(yè)必須在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。盡管傳統(tǒng)財務(wù)會計為企業(yè)的管理系統(tǒng)提供了大量的重要信息，但由于環(huán)境問題的凸現(xiàn)，在近二三十年里，傳統(tǒng)財務(wù)會計信息己經(jīng)不能滿足企業(yè)決策者的需要，與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟問題也一直沒有得到會計研究方面的重視，沒能及時確認和計量環(huán)境資源和企業(yè)環(huán)境損失，這使傳統(tǒng)的財務(wù)會計受到應(yīng)有的挑戰(zhàn)，從而需要改革與發(fā)展。為改善企業(yè)缺乏自我約束，不能有效控制環(huán)境行為及其對環(huán)境的影響的狀況，環(huán)境會計以其特有的功能，在為信息需求者提供有用的決策信息，影響企業(yè)決策者意識與行為的過程中扮演了重要的角色。但中國現(xiàn)行的會計制度，還沒有與環(huán)境保護相匹配的會計核算體系，這就要求我們對完善環(huán)境會計的理論和實務(wù)進行更深入的探討。

二、中國環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

（一）環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)相對不足

國家目前尚未制定出關(guān)于環(huán)境會計的指導(dǎo)性文件，缺乏可操作性的環(huán)境會計信息的披露，企業(yè)往往有自己的業(yè)務(wù)，信息披露是不夠的，不完整的信息量，不規(guī)范，缺乏可比性，還不能滿足信息使用者的需求。但由于環(huán)境會計行為缺乏規(guī)范，沒有環(huán)境會計核算和披露形式對象標(biāo)準，導(dǎo)致操作不良的環(huán)境會計信息披露。

（二）環(huán)境會計信息披露的形式缺乏規(guī)范性

在環(huán)境會計起步較早的西方國家，如美國，其環(huán)境會計信息可以存在于財務(wù)報告、報告附注等文件中，也可以單獨報告的形式對外發(fā)布，并能充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙等媒體，其環(huán)境會計信息披露的方式具有多樣化的特征。

中國《上市公司信息披露管理辦法》第五條針對上市公司規(guī)定了“信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等”、“定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告”?？梢钥闯?，中國上市公司環(huán)境會計信息日常對外披露的形式主要是以包含在年度報告中的董事會報告和財務(wù)報表附注為主，披露形式比較單一。而對于自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，則更沒有明確的披露形式的規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息散見于不同的信息載體上，給信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對環(huán)境會計信息的獲取增加了難度，從而不利于信息的傳遞與溝通。

（三）環(huán)境會計信息披露缺乏全社會的廣泛參與

中國目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟輕環(huán)境”的思想，“先污染，后治理”等非持續(xù)的行為仍大有市場，公眾的整體環(huán)境意識比較低下。在這種情況下，有些企業(yè)可能就不愿對外披露環(huán)境會計信息。會計界對環(huán)境會計的研究大多數(shù)局限于微觀層面，將環(huán)境會計局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計；或者將宏觀環(huán)境會計看作是統(tǒng)計學(xué)家的事，對宏觀環(huán)境會計研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個方面：首先，對環(huán)境問題的認識不夠全面；其次，沒有認識到環(huán)境作為一項公共產(chǎn)品，對環(huán)境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。

三、環(huán)境會計信息披露存在問題的環(huán)境因素分析

（一）宏觀層面：環(huán)境會計法律法規(guī)不健全

目前，雖然中國頒布了一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的法律、法規(guī)，不過規(guī)定多較為籠統(tǒng)、模糊，欠缺更加細致、明確和可操作性強的規(guī)定。例如國家規(guī)定污染嚴重的企業(yè)進行環(huán)境會計信息的披露，卻沒有對污染嚴重的企業(yè)做出界定，這樣就使很多企業(yè)鉆法律空缺，逃避披露環(huán)境會計信息。另外，中國關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面執(zhí)法力度不嚴、處罰力度較輕。

（二）中觀層面：利益相關(guān)者信息需求不足

企業(yè)環(huán)境信息披露的目的就是向利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會計信息。所以環(huán)境會計信息的披露要以企業(yè)的利益相關(guān)者為基礎(chǔ)，對于一個企業(yè)來說利益相關(guān)者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動—財務(wù)、或環(huán)境活動，產(chǎn)生風(fēng)險的個人和群體。主要有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權(quán)人、社會公眾等。不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會計信息各有不同，對企業(yè)造成影響的也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會對企業(yè)財務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響；政府因為將環(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是企業(yè)所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求，最終導(dǎo)致利益相關(guān)者信息需求不足。

（三）微觀層面：會計相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高

環(huán)境會計涉及到許多學(xué)科領(lǐng)域，屬于交叉應(yīng)用型學(xué)科。隨著可持續(xù)發(fā)展在公司戰(zhàn)略中的進一步推廣，環(huán)境會計制度的逐步建立，會計從業(yè)人員面對的不再只是傳統(tǒng)的注重資產(chǎn)的財務(wù)會計報告，而很可能是財務(wù)、自然、社會、人力資本和技術(shù)等方面的整合性報告。因此，要求從事企業(yè)會計的相關(guān)人員全面提高自身素質(zhì)，轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，具備披露環(huán)境會計信息的能力，這是環(huán)境會計信息披露走向現(xiàn)實的基礎(chǔ)性保證。而在中國現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)人員掌握的是比較單一的會計學(xué)知識，甚至有的企業(yè)的財務(wù)人員掌握的只是某一個方面。很顯然，中國目前缺乏這方面的人才。企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約，使得企業(yè)環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容空泛。

四、完善環(huán)境會計信息披露的對策

（一）加強環(huán)境會計理論和方法研究，頒布環(huán)境會計準則體系

中國應(yīng)積極借鑒美國、日本等環(huán)境會計領(lǐng)域走在前端的國家的研究成果，結(jié)合中國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導(dǎo)中國的環(huán)境會計實踐。通過成立環(huán)境會計研究團體，組織學(xué)習(xí)發(fā)達國家的環(huán)境會計準則，借鑒其適合中國國情，并有操作性的部分，制定具有中國特色的環(huán)境會計準則。同時以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準，增強實務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。

（二）提高企業(yè)和公眾的環(huán)保意識，強化企業(yè)內(nèi)部信息披露的驅(qū)動力

建立環(huán)境會計制度，披露環(huán)境會計信息不僅僅是一個會計問題，還是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施具有重大意義?，F(xiàn)階段，從國家到個人，保護環(huán)境的意識日益增強，但是公眾對環(huán)境會計信息的需求還沒有達到期望目標(biāo)，缺乏直接促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重環(huán)境問題，全面披露環(huán)境會計信息的動力。為此，政府部門應(yīng)加大對環(huán)保教育的投入，利用現(xiàn)代媒體加強宣傳教育。公眾對環(huán)境信息價值的關(guān)注是企業(yè)披露環(huán)境信息的重要社會基礎(chǔ)。隨著社會大眾環(huán)保意識的不斷提高，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的價值逐漸被人們發(fā)現(xiàn)。社會公眾可以利用這些環(huán)境信息，了解掌握企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的形象做出準確的判斷，進而決定購買傾向。

（三）加強政府和社會監(jiān)督，促使企業(yè)充分披露其環(huán)境會計信息

企業(yè)以自身利益最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，往往不會全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任和義務(wù)，因此，政府部門一方面可以借助法律手段，以立法的形式對企業(yè)污染物處理及排放進行強制性管制；另一方面可以借助經(jīng)濟手段，用補貼、征稅、收費等形式對企業(yè)污染物處理進行間接管制。社會中介機構(gòu)可以通過專項環(huán)境審計，出具審計報告來加強對企業(yè)環(huán)境會計的監(jiān)督，比如會計師事務(wù)所可以根據(jù)國家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，以及相關(guān)的會計法規(guī)制度和準則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、真實性進行審查鑒定，以保證其提供的信息能夠滿足相關(guān)信息使用者的需要。通過政府和社會監(jiān)督，很大程度上可以促使企業(yè)充分披露其環(huán)境會計信息。

（四）學(xué)校與社會共同努力，提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

一是全國的大中專院校要把環(huán)保教育作為素質(zhì)教育的基本組成部分，財會專業(yè)要增加有關(guān)環(huán)境會計的課程，條件成熟的學(xué)院甚至可以開設(shè)環(huán)境會計專業(yè)，以培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才。二是加強對企業(yè)現(xiàn)有會計人員的后續(xù)培訓(xùn)教育，不僅要注重環(huán)境會計方法和環(huán)境會計技術(shù)，還要加強如環(huán)境學(xué)等有關(guān)學(xué)科的教育，使其能真正勝任環(huán)境會計信息披露的工作。

參考文獻：

[1]任樺.中國環(huán)境會計及信息披露存在的問題與對策[J].中國林業(yè)經(jīng)濟，2013，(2).

[2]于敏.環(huán)境會計非貨幣計量方法分析——基于環(huán)境資源價值理論[J].財會通訊：綜合版，2009，(2).

[3]王宏鑫.企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探討[J].財會通訊：綜合版，2009，(2).

[4]戴洋，孫照龍.中國環(huán)境會計面臨的困境及對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010，(8).

[5]董浩，閆婷婷.淺析中國環(huán)境會計信息披露問題[J].商場現(xiàn)代化，2010，(11).

[6]吳子豫，胡靜波，王雪.中國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題與對策研究[J].經(jīng)營管理者，2011，(12).

[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-19

基金項目：黑龍江省自然科學(xué)基金面上項目“區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群演進中集群企業(yè)持續(xù)成長的網(wǎng)絡(luò)機制與模式建構(gòu)研究”（G201115）；佳木斯大學(xué)人文社會科學(xué)研究重點項目“低碳經(jīng)濟視角下黑龍江省墾區(qū)企業(yè)環(huán)境會計體系建設(shè)問題研究”（WZD2013-04）

作者簡介：劉宇會（1973-），女，黑龍江佳木斯人，講師，博士，從事環(huán)境管理與環(huán)境會計、內(nèi)部控制、財務(wù)分析與績效評價研究；于善波（1969-），男，黑龍江佳木斯人，教授，碩士，從事區(qū)域經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)集群與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化成長研究；于江曼（1991-），女，黑龍江五大連池人，學(xué)生。