喊了這么多年，“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”還沒有建立起來，最大的困難是缺乏相應(yīng)的金融配套機(jī)制。連最基本的個(gè)人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)至今也沒有實(shí)現(xiàn)，中國的個(gè)稅稅制改革仍任重而道遠(yuǎn)。

2014年全國“兩會”上，個(gè)人所得稅改革再一次成為代表委員的熱議話題。代表委員們的爭議焦點(diǎn)主要有三個(gè)：第一，要不要調(diào)高個(gè)稅征收起征點(diǎn)？第二，個(gè)稅征收應(yīng)該以“個(gè)人”為征收單位還是應(yīng)該以“家庭”為征收單位？第三，中國的個(gè)稅改革到底應(yīng)該何時(shí)啟動？

要討論清楚這幾個(gè)問題，有必要先明確一下征收個(gè)人所得稅的政策目的到底是什么。個(gè)稅作為世界各國通行的一個(gè)稅種，其開征目的只有兩個(gè)：一是籌集財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)貧富差距。我們現(xiàn)在往往過于強(qiáng)調(diào)第二個(gè)作用，而忽視了其第一個(gè)作用。這是認(rèn)識上的誤區(qū)，這兩個(gè)作用，雖然哪一個(gè)都不能偏廢，但第一個(gè)還是主要的。

明確了個(gè)稅的政策目的，我們來看第一個(gè)問題?，F(xiàn)有的個(gè)稅起征點(diǎn)是3500元，很多人都嫌太低，主張上調(diào)到5000元或者更高，甚至還有人主張干脆上調(diào)到1萬元。這種主張有其合理性，也能博得網(wǎng)絡(luò)的一片掌聲，畢竟現(xiàn)在在北京等大城市，月收入3500元估計(jì)連基本生存都很困難。但現(xiàn)實(shí)情況是，2013年中國征收個(gè)人所得稅6531億元，占公共財(cái)政收入比例約為5%，全國繳納個(gè)稅人數(shù)還不到3000萬，占工薪階層人數(shù)比例不到8%。在美國，個(gè)人所得稅占聯(lián)邦財(cái)政收入比重超過50%，占全國財(cái)政總收入比例超過30%，而且美國所有有收入的人群都需要繳納個(gè)稅（當(dāng)然，年底還要“算總賬”，多退少補(bǔ)），即使在印度，繳納個(gè)稅的人數(shù)比例也超過10%。相比之下，中國這兩個(gè)比例都相當(dāng)?shù)汀Ｒ虼?，中國個(gè)稅的改革方向應(yīng)該是進(jìn)一步擴(kuò)大人群的覆蓋面，強(qiáng)化它的作用，而不是相反。否則，其結(jié)果只能是讓個(gè)稅功能日益邊緣化、衰弱化。

這就牽扯到第二個(gè)問題，就是以“個(gè)人”還是以“家庭”為征收單位的問題。在以美國為代表的發(fā)達(dá)國家，以“家庭”為單位征收個(gè)稅是最普遍的做法。有鑒于此，中國近年來呼吁從以“個(gè)人”為征收單位轉(zhuǎn)向以“家庭”為征收單位的改革之聲最高。

但是，這可能又面臨一個(gè)“圍城”困局。中國的思路是向西方國家學(xué)習(xí)，把個(gè)稅稅制改得越來越復(fù)雜，而自上世紀(jì)80年代以來，大部分經(jīng)合組織國家的改革方向是盡量簡化個(gè)稅稅制。丹麥、英國、澳大利亞等17個(gè)經(jīng)合組織國家陸續(xù)從以“家庭”為課稅單位變回以“個(gè)人”為課稅單位，而俄羅斯等27個(gè)國家和地區(qū)干脆把累進(jìn)稅率直接改為單一稅率。其背后的緣由主要有三個(gè)：第一，以“家庭”為課稅單位導(dǎo)致稅制太復(fù)雜，過高的征稅成本和納稅成本很難在公平與效率中尋求平衡。第二，復(fù)雜的稅制導(dǎo)致富人有足夠的動力和空間去避稅，而低收入者沒有能力去避免，結(jié)果使得累進(jìn)稅變成了累退稅。第三，讓個(gè)稅與家庭聯(lián)系在一起，使得個(gè)稅制度對婚姻產(chǎn)生了“獎勵(lì)”或“懲罰”的影響，對社會造成了意外的負(fù)面效應(yīng)。

因此，正如十八大報(bào)告所指出的，中國的個(gè)稅改革方向應(yīng)該是“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。這背后有三層含義：一是仍然以分類征收為主，按照工資薪金、勞務(wù)收入、稿酬所得、股息或利息等項(xiàng)目實(shí)行源頭扣繳，保證收入先行入庫；二是先分類后綜合，全年累計(jì)后匯算清繳，對收入來源多元化的收入群體來說，實(shí)際是提高繳稅稅率；三是以“個(gè)人”課稅為主，兼顧“家庭”課稅，適當(dāng)將醫(yī)療支出、住房支出、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)支出、教育費(fèi)支出納入稅收抵免范圍，最后多退少補(bǔ)。與美國等國家完全意義上的以“家庭”為課稅單位的個(gè)稅稅制相比，中國未來的個(gè)稅改革走的應(yīng)該是一條中間道路，既要兼顧橫向公平，也要考慮中國的實(shí)際國情和稅收征管效率。

但即使這樣，要實(shí)現(xiàn)起來也很難，否則也不會喊了這么多年，“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”還沒有建立起來。最大的困難是缺乏相應(yīng)的金融配套機(jī)制。其實(shí)，連最基本的個(gè)人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)至今也沒有實(shí)現(xiàn)，而且還沒有落實(shí)一個(gè)牽頭單位來推進(jìn)此項(xiàng)工作，一個(gè)人在全國掙了多少錢，納了多少稅都還說不清楚，哪里還談得上實(shí)行“綜合”征收呢？從這個(gè)意義上來講，中國的個(gè)稅稅制改革仍任重而道遠(yuǎn)。