【摘 要】會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。它對于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資者決策和內(nèi)部管理都有非常重要的作用。然而目前許多上市公司為了美化經(jīng)營業(yè)績，而對會計報表進(jìn)行粉飾。這種狀況給經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響，破壞社會有限資源的合理配置，損害了投資者的利益。因此，必須對上市公司會計報表粉飾的手段進(jìn)行深入的分析，提出防范的對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計報表 粉飾

一、會計報表粉飾的界定

從法律法規(guī)的角度看，它可以區(qū)分為兩類：

一類是合法手段的粉飾，也稱為盈余管理。美國會計學(xué)家斯考特（William·K·Scott）認(rèn)為，盈余管理是指\"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為\"

另一類是非法手段的粉飾，也稱為利潤操縱。它是指通過違法手段或利用會計方法本身的缺陷而人為造成利潤的增加或減少，尋求對自己有利的財務(wù)成果。

本文所界定的財務(wù)報表粉飾，是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益而向報表使用者進(jìn)行的有目的、有意圖的財務(wù)報告信息傳遞，以掩蓋企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，是一種人為的會計操縱，它主要指上述非法手段的粉飾，偶爾也指對合法手段的過度使用。

二、上市公司會計報表粉飾的手段

會計報表粉飾的動機(jī)及類型決定會計報表粉飾的手段?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、或發(fā)行股票動機(jī)， 會計報表粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化的形式出現(xiàn)。典型的做法是： 利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等調(diào)節(jié)利潤， 制造利潤穩(wěn)步增長的趨勢?；诩{稅和推卸責(zé)任等目的， 會計報表粉飾一般以利潤最小化、利潤清洗（巨額沖銷） 的形式出現(xiàn)。具體來說，會計報表粉飾的常用的手法有以下幾種：

1.利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指母子公司之間、合營公司之間、聯(lián)營公司之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。關(guān)聯(lián)方交易與會計報表粉飾不存在必然的聯(lián)系，如果關(guān)聯(lián)方交易是以公允價值定價，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。但事實上，有些公司的關(guān)聯(lián)方交易采取協(xié)議定價或轉(zhuǎn)移價格的原則，則可以使利潤在公司間轉(zhuǎn)移。

2.利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些公司用于粉飾會計報表。有些上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。

3.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵的復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，再加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不健全，而會計準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定又缺乏實際可操作性，因此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局會計報告粉飾提供了極大的空間。

4.利用會計政策、會計估計的選擇和變更。會計政策是進(jìn)行會計核算，并最終產(chǎn)生會計報表所應(yīng)遵循的原則和方法。不同的會計政策會導(dǎo)致會計報表反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大差異。有些會計政策有統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)必須遵守。但有些也有一定的靈活性，這給一些上市公司提供了機(jī)會。上市公司會計報表粉飾手段是層出不窮，嚴(yán)重制約著識別及防范，但隨著我國證券市場機(jī)制的日趨完善，對其識別和防范措施也必將日益嚴(yán)密。

三、上市公司會計報表粉飾的防范

近年對我國財務(wù)報表粉飾及會計信息失真問題， 國家采取一系列政策及治理措施，但情況仍不容樂觀?？梢?，對于企業(yè)粉飾財務(wù)報表的防范和治理已成為一項極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。要把握好這一問題，可從以下幾方面入手：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是指企業(yè)通過一定的制度設(shè)計來約束和管理企業(yè)經(jīng)營者的行為。上市公司之所以頻頻玩弄手段、虛夸利潤，根本原因在于公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。因此，要從根本上防治上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤的行為，關(guān)鍵在于完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)，逐步形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系，真正建立上市公司有效的股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理當(dāng)局之間權(quán)力相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，確實完善內(nèi)部控制制度，消除權(quán)力壟斷或行政命令對公司干預(yù)和對市場誠信公平、自由公正秩序的損害。健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，增強(qiáng)其監(jiān)控手段，有效防止會計舞弊行為的發(fā)生。

2.加強(qiáng)誠信教育及從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

對企業(yè)要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時，保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。強(qiáng)化會計人員的繼續(xù)教育工作，規(guī)范會計從業(yè)人員資格考試及認(rèn)定工作，多渠道、多方式開展各種培訓(xùn)工作，督促企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，全面提高企業(yè)會計的素質(zhì)。

3.加大對經(jīng)營者粉飾造假的處罰力度

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是追求效應(yīng)最大化的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則，獲得風(fēng)險收益是經(jīng)營者對會計報表進(jìn)行粉飾造假的主要目的。因此，要遏制和防范利潤操縱行為，就務(wù)必使利潤操縱的成本及風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期收益，要使利潤操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出聲名狼藉、傾家蕩產(chǎn)甚至坐牢的代價。要盡快建立民事賠償制度，通過利潤操縱者的經(jīng)濟(jì)賠償調(diào)動廣闊的公眾資源，提高利潤操縱者被發(fā)現(xiàn)和受到懲處的可能性。

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作者簡介：周艷，女，江西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，工商管理，本科。