摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭中能否取得成功，內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。本文從論述內(nèi)部控制意義著手，提出了地勘單位內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)一步分析了問題產(chǎn)生的原因，并在加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、樹立風(fēng)險意識、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、構(gòu)建信息與溝通機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督方面對地勘單位內(nèi)部控制進(jìn)行完善與優(yōu)化，對地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：地勘單位;內(nèi)部控制;完善與優(yōu)化

1""引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場競爭的加劇，以及2008年席卷全球金融危機(jī)的爆發(fā)，使許多企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對危機(jī)、抗擊風(fēng)險，成為目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所熱議的話題。

在安然、世通等一系列震驚全球的財務(wù)舞弊案件的背景下，COSO委員會與1992年提出了《內(nèi)部控制-整合框架》，并于2002年頒布了SOX法案，該框架較為完整的提出了內(nèi)部控制建設(shè)的思想與方法，堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，我國企業(yè)也加強(qiáng)了內(nèi)部控制建設(shè)，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年6月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2010年4月聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，為我國大中型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

由于我國資本市場整體不夠健全，與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)未能得到有效實(shí)施，財務(wù)造假、虛假報告等舞弊案件屢屢發(fā)生，其中比較典型的案例是“中航油事件”，充分暴露出我國內(nèi)部控制建設(shè)中存在的弊病。所以在目前復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，如何應(yīng)對各種經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力，是一個急需解決的問題，而這又與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)。

2""內(nèi)部控制研究意義

管理是通過協(xié)調(diào)和監(jiān)督他人的活動，有效率和有效果地完成工作。在實(shí)施管理過程中，內(nèi)部控制正是通過其固有功能，以及對風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和控制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生積極的影響。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1"可以更好的適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化

隨著國際競爭的加劇，以及企業(yè)經(jīng)營的多元化，企業(yè)面臨的外部環(huán)境日趨嚴(yán)峻，面對復(fù)雜的經(jīng)營形式，企業(yè)必須采取各種有力措施加以應(yīng)對，這其中重要一環(huán)就是加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)通過建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，完善各項規(guī)章制度，根據(jù)外部環(huán)境的發(fā)展變化，以及自身實(shí)際經(jīng)營狀況，在資本運(yùn)營、籌資、投資、收益分配等方面建立管控措施，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，抵御其不利影響。

2.2"促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)

企業(yè)遵守國家法律法規(guī)以及行業(yè)相關(guān)政策，是其正常經(jīng)營的基礎(chǔ)，只有合法經(jīng)營才會得到政府的保護(hù)、社會的認(rèn)可。近幾年國家頒布的涉及環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的法律、法規(guī)對企業(yè)影響深遠(yuǎn)，甚至有的涉及企業(yè)的存亡。而健全完善內(nèi)部控制制度，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時反映、及時糾正，才能保證國家方針政策及法律法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.3"保證會計及其他相關(guān)信息質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)安全完整

真實(shí)、可靠、及時的信息能夠較好的支持管理層進(jìn)行有效的決算，企業(yè)通過內(nèi)部控制建設(shè)，使會計信息及其他相關(guān)信息的收集、加工、處理、報告處在嚴(yán)密的監(jiān)控環(huán)境之下，保證傳遞信息的質(zhì)量，提供優(yōu)良的決策支持系統(tǒng)。同時，企業(yè)通過規(guī)范的實(shí)物資產(chǎn)管控流程，通過定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)及核對，保證實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符，維護(hù)資產(chǎn)安全完整。

2.4"促進(jìn)提高經(jīng)營效率與效果，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)通過內(nèi)部控制建設(shè)，對重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造，優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化增值作業(yè)，以及提高增值作業(yè)的效率，降低或消除非增值作業(yè)，提高企業(yè)經(jīng)營效率與效果。在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的過程中，通過挖掘企業(yè)潛力，培養(yǎng)自身的核心競爭力，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

3.地勘單位內(nèi)部控制存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，以及國家對地質(zhì)找礦事業(yè)的投入，地質(zhì)勘查單位迎來了新一輪發(fā)展機(jī)遇，積極擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，努力實(shí)現(xiàn)“走出去”經(jīng)營戰(zhàn)略，在經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值、經(jīng)營利潤、固定資產(chǎn)投入方面均取得了較大提高。但由于我國資本市場整體落后于發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制的理論研究與管理實(shí)踐還不夠成熟，出現(xiàn)對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面、不系統(tǒng)，對經(jīng)營風(fēng)險管控不力的局面，屢屢發(fā)生投資失敗、經(jīng)營虧損、虛假報表、財務(wù)舞弊等現(xiàn)象，給國有資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失，其在內(nèi)部控制管控方面出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為：

3.1"經(jīng)營理念落后，內(nèi)部控制弊端顯現(xiàn)

地勘單位深化改革，走多種經(jīng)營發(fā)展道路已有20余年，基本建立了一套具有自身特色的經(jīng)營理念、管理制度，在發(fā)展初期對擴(kuò)大生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益方面起到了一定作用。但隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭的加劇，原有的經(jīng)營理念和管理制度顯得落后，內(nèi)控弊端逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為：未能采取有效的手段，加強(qiáng)關(guān)鍵技術(shù)人員的培養(yǎng)，培育自身的核心競爭力;未能根據(jù)市場需求，對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行升級換代;缺乏必要的市場開拓精神;未能采取有效手段，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的降低。

3.2"經(jīng)濟(jì)效益低下，虧損狀況嚴(yán)重

由于地勘單位在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)管理、市場營銷等方面出現(xiàn)的不利局面，而自身又缺乏有效的應(yīng)對措施和管理手段，使的經(jīng)濟(jì)效益大幅下滑，造成收入下降，成本上升，虧損嚴(yán)重，其開辦的許多企業(yè)出現(xiàn)壞賬數(shù)額巨大、存貨大量積壓、固定資產(chǎn)大量閑置的現(xiàn)實(shí)狀況，這些企業(yè)在市場競爭中逐漸被淘汰，造成國有資產(chǎn)重大損失。

3.3"控制活動不夠健全，管理方式粗放

隨著市場競爭的加劇，以及自身經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，原有的規(guī)章制度顯得陳舊，企業(yè)未能根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及管理要求的提高，采取有力措施對內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行修改和完善，主要表現(xiàn)為：決策、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)職責(zé)不清，存在推諉、扯皮現(xiàn)象;在地勘單位跨行業(yè)，多元化經(jīng)營的背景下，未能根據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)對規(guī)章制度進(jìn)行細(xì)化，各項制度缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義;在實(shí)際工作中，對重要業(yè)務(wù)事項存在授權(quán)審批環(huán)節(jié)管控不到位等現(xiàn)象，以上行為影響了地勘單位經(jīng)營的效率與效果，嚴(yán)重阻礙了地勘單位進(jìn)一步發(fā)展。

4.地勘單位內(nèi)部控制存在問題的原因

通過以上描述，反映了地勘單位在發(fā)展過程中，內(nèi)部控制建設(shè)存在著諸多不足，究其原因，分析如下：

4.1"內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由于我國內(nèi)部控制起步較晚，并且缺乏有效的實(shí)踐經(jīng)驗，使得地勘單位在內(nèi)部控制建設(shè)中存在不系統(tǒng)、不規(guī)范等問題，未能按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)定建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，部分崗位存在權(quán)力交叉或缺失，同時未能根據(jù)企業(yè)多元化經(jīng)營的特點(diǎn)對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要;面對激烈的市場競爭環(huán)境，未能建立明確可行的發(fā)展戰(zhàn)略;同時存在人力資源結(jié)構(gòu)不合理，培養(yǎng)機(jī)制不健全，以及缺乏鼓舞人心，凝心聚力的企業(yè)文化。

4.2"對內(nèi)部控制理解片面，風(fēng)險意識淡薄

長期以來，地勘單位受到國家投資、政府扶持思想的影響，風(fēng)險意識不強(qiáng)，缺乏有效的控制手段和防范措施，在內(nèi)部控制建設(shè)中存在理解片面的問題，未能將內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行有效結(jié)合。許多地勘單位在管理實(shí)踐中只是片面的將內(nèi)部控制理解為部門規(guī)章制度，在出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險等困難時，只是被動的采取措施加以應(yīng)對，未能形成風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等有效管控體系，結(jié)果造成投資失敗，虧損嚴(yán)重的不利局面。

4.3"控制活動不健全，管控措施不到位

地勘單位在內(nèi)部控制實(shí)踐中，雖建立了部分規(guī)章制度、崗位職責(zé)、操作規(guī)程，但并未隨外部環(huán)境變化以及自身經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變做相應(yīng)的調(diào)整，同時相關(guān)制度在實(shí)際執(zhí)行中效果較差。在實(shí)際執(zhí)行中，沒有完全執(zhí)行不相容崗位相互分離控制和授權(quán)審批控制，決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)不清;會計系統(tǒng)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)相脫節(jié)，未能發(fā)揮對生產(chǎn)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督作用，且提供的會計信息不真實(shí)、不完整;缺乏對實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的管控，財務(wù)管理、資產(chǎn)管理與實(shí)際使用管理相脫節(jié)，造成使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重;同時還存在預(yù)算目標(biāo)不明確、決算考核不嚴(yán)謹(jǐn)狀況，使績效評價體系未能發(fā)揮有效的導(dǎo)向作用。

4.4"信息溝通不暢，缺乏有效監(jiān)督

地勘單位在發(fā)展過程中，由于受到人員老化、管理思想保守等現(xiàn)實(shí)狀況的影響，信息與溝通系統(tǒng)發(fā)展落后，未能及時、有效的傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，出現(xiàn)管理人員決策不及時，甚至做出錯誤決策現(xiàn)象。同時，受計劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，審計人員在工作思路、審計范圍、審計內(nèi)容方面未能適應(yīng)現(xiàn)代審計要求，大多以事后審計為主，且審計范圍僅圍繞財務(wù)審計，使審計監(jiān)督職能未能得到有效的發(fā)揮。

5"地勘單位內(nèi)部控制的完善與優(yōu)化

對地勘單位內(nèi)部控制進(jìn)行完善與優(yōu)化應(yīng)遵循《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《配套指引》的相關(guān)要求，以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和結(jié)果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為宗旨，將內(nèi)部控制要素融入生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，真正發(fā)揮其指導(dǎo)、監(jiān)督作用。

5.1"加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

地勘單位在內(nèi)部控制建設(shè)時，應(yīng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督等職責(zé)權(quán)限相互分離，相互制衡。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)及管理模式設(shè)立規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)，現(xiàn)階段地勘單位大都進(jìn)行多元化發(fā)展、跨行業(yè)經(jīng)營，因此在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時應(yīng)改變過去沿襲的直線職能制管理模式，改為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，這樣可以根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)管理制度和崗位職責(zé)，使行業(yè)制度與相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合更加緊密，真正發(fā)揮指導(dǎo)、規(guī)范作用。對所投資的子公司，應(yīng)建立科學(xué)的投資管控制度，履行出資人職責(zé)，維護(hù)出資人權(quán)益。

地勘單位應(yīng)根據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境，以及自身所擁有的資源和能力，確定切實(shí)可行的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮導(dǎo)向作用，并通過計劃、預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部層層分解，通過職工代表大會、簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書等形式在企業(yè)內(nèi)廣泛宣傳以及落實(shí)責(zé)任，使個人、部門的目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致。

在人力資源建設(shè)方面應(yīng)加強(qiáng)核心技術(shù)人員的培養(yǎng)，將人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的源泉。在企業(yè)文化建設(shè)方面，針對地勘單位人員流動分散的特點(diǎn)，應(yīng)通過定期召開研討會、交流會以及內(nèi)容豐富的講座、培訓(xùn)、競賽，通過思想、情感的交流，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)誠實(shí)守信、積極向上的價值觀和經(jīng)營理念，以增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競爭力。

5.2"樹立風(fēng)險意識，將風(fēng)險評估與日常經(jīng)營管理相結(jié)合

內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險管理的技術(shù)和方法，地勘單位在經(jīng)營發(fā)展過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險，企業(yè)要樹立風(fēng)險意識。

首先，企業(yè)要根據(jù)外部市場環(huán)境，以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，對可能存在風(fēng)險進(jìn)行識別，特別應(yīng)注意重要業(yè)務(wù)流程，以及存在高風(fēng)險的領(lǐng)域，地勘單位特別應(yīng)注意行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險;其次，對識別出的風(fēng)險應(yīng)采取有效措施進(jìn)行評估，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及對企業(yè)的影響程度;再次，根據(jù)地勘單位自身風(fēng)險承受能力，采用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受等方法，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi);最后，企業(yè)應(yīng)定期監(jiān)督所面臨的風(fēng)險發(fā)生的變化，以及所采取措施的效果。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對、監(jiān)督過程，地勘單位可以將風(fēng)險評估與經(jīng)營管理更好的結(jié)合，提高內(nèi)部控制的效率與效果。

5.3"規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)控制活動建設(shè)

良好的控制活動，規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，能保證管理層的指令得以正確執(zhí)行。地勘單位應(yīng)加強(qiáng)控制活動建設(shè)，規(guī)范財務(wù)收支和資本運(yùn)作，確保不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)審批控制，重大決議、重大事項、重要人事任免、大額資金使用應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

地勘單位可以在實(shí)行財務(wù)集中管理的基礎(chǔ)上，采取有效措施，加強(qiáng)對所投資單位的監(jiān)管。重要合同的簽訂、重大投融資活動、重要資產(chǎn)的處置應(yīng)由財務(wù)人員參與，對其進(jìn)行論證、可行性分析，提供決策依據(jù);對應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行賬齡分析，對賬齡較長，特別是已逾期賬款，應(yīng)督促銷售人員進(jìn)行催收;加強(qiáng)對存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)管，應(yīng)與資產(chǎn)管理部門定期核對，確保實(shí)物資產(chǎn)的安全完整;要根據(jù)所處行業(yè)的特點(diǎn)，制定科學(xué)、合理的業(yè)績評價體系，加強(qiáng)對預(yù)算的分析和決算的考核。

5.4"構(gòu)建信息與溝通機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)

及時、準(zhǔn)確的信息有利于管理層做出有效的決策。地勘單位需要建立完善的信息溝通機(jī)制，以確保各層級人員了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，以及本人在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中所需完成的工作。通過召開工作計劃會、生產(chǎn)總結(jié)會的形式，企業(yè)決策層和各生產(chǎn)部門進(jìn)行有效的溝通，使企業(yè)內(nèi)部各層級步調(diào)一致，方向明確。

同時在生產(chǎn)過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計工作建設(shè)，積極發(fā)揮審計監(jiān)督職能。配備一定的具有職業(yè)道德素養(yǎng)，又有專業(yè)勝任能力的審計人員。在審計范圍上要有所拓寬，不能僅僅局限于財務(wù)審核，要將審計范圍擴(kuò)大到經(jīng)營的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整、運(yùn)營的效率與效果等非財務(wù)領(lǐng)域。在審計內(nèi)容上要有所延伸，不能只顧事后審計，要將審計工作向前延伸，積極參與事前、事中審計，要將問題糾正于萌芽狀態(tài)。通過以上努力，將審計工作真正落到實(shí)處。

6"總結(jié)

在激烈的市場競爭中，地勘單位謀求發(fā)展必須要強(qiáng)化內(nèi)部管理，而加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要手段之一是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。地勘單位必須緊緊圍繞建立內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則，從強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境著手，提高風(fēng)險意識，完善控制手段，加強(qiáng)信息溝通，發(fā)揮監(jiān)督職能，將內(nèi)部控制建設(shè)作為一項長效機(jī)制，建立一套科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)地勘單位長久發(fā)展。

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