摘 要 通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異；分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)方法；以及對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一些建議。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際化 固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)己初步納入了國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。加入WTO，將為我國(guó)會(huì)計(jì)的第二次國(guó)際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化，是我國(guó)會(huì)計(jì)界的主要任務(wù)。

一、什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即使用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化處于核心地位，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程主要是從改革開(kāi)放開(kāi)始的，20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度作一概要分析。

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度。首先，會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問(wèn)題。世界上多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式，但也有的國(guó)家采用“制度”或“法律”的形式。會(huì)計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要因素，關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此，我國(guó)目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國(guó)際化要求的問(wèn)題，關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣，也不能把是否在將來(lái)取消會(huì)計(jì)制度看成是否國(guó)際化的標(biāo)志。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式：由民間機(jī)構(gòu)制定，由政府制定，由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個(gè)國(guó)家采用何種模式主要取決于該國(guó)的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng)，沒(méi)有一種模式是世界各國(guó)通行的。但一般認(rèn)為，準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國(guó)國(guó)情的，沒(méi)有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，這種模式也越來(lái)越暴露出不足，如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng)、制定過(guò)程的透明度不夠高等，這些都是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中需要改進(jìn)的。再次，準(zhǔn)則制定程序。科學(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財(cái)政部多年前就擬定了我國(guó)準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個(gè)階段來(lái)看，與英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的，只是“在征詢意見(jiàn)的范圍、征詢意見(jiàn)的廣泛性、對(duì)征詢意見(jiàn)的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。（曲曉輝，1999） 最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國(guó)已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)比較以上準(zhǔn)則，找出其共有特點(diǎn)，再結(jié)合我國(guó)的具體情況來(lái)確定我國(guó)每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國(guó)際性出處。但從已發(fā)布實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。

2、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度。如前所說(shuō)，即使我國(guó)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則，也不一定就能說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國(guó)際化了，只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化才能達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化相對(duì)容易，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則，即怎么有利怎么做，怎么簡(jiǎn)單怎么做，許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序、方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二，由于會(huì)計(jì)人員水平的局限、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國(guó)際可比性。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國(guó)際化水平。第三，國(guó)際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì)計(jì)信息，要求不拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，由于我國(guó)文化傳統(tǒng)的原因，要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。總之，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國(guó)際化道路，并且進(jìn)展很快，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在異同的原因分析

會(huì)計(jì)差異是一種客觀存在。會(huì)計(jì)的國(guó)家性決定了會(huì)計(jì)差異的存在是必然的。國(guó)際會(huì)計(jì)和跨國(guó)企業(yè)權(quán)威Radedaug 和Gray（1997）認(rèn)為：“必須承認(rèn)，一國(guó)會(huì)計(jì)的解決辦法對(duì)于他國(guó)未必適用或可行”?！氨M管存在某些相似性，現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少與現(xiàn)存的國(guó)家一樣多”。這些差異基本上是由環(huán)境決定的，各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在其現(xiàn)存的環(huán)境，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和文化環(huán)境的影響，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在差異是正常的。公允價(jià)值的計(jì)量方法在我國(guó)不適用正是由于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境不允許，采用公允價(jià)值計(jì)量，首先要有健全、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度；其次是對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有較高的要求；再次是信息使用者對(duì)信息提供者有較高的信任度；最后，還要有較完備的計(jì)量體系。這幾個(gè)條件在中國(guó)，目前尚不成熟，因此，公允價(jià)值的計(jì)量方法在中國(guó)不適用。這也說(shuō)明了會(huì)計(jì)差異的存在是不可避免的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的策略選擇

1、提高會(huì)計(jì)國(guó)際化的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

我國(guó)的實(shí)務(wù)界、理論界以及制度的制定部門(mén)也應(yīng)該在會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題中達(dá)成共識(shí)：首先會(huì)計(jì)國(guó)際化是公認(rèn)的大勢(shì)所趨，我們要分段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平，我國(guó)還沒(méi)有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但正在逐步接近。在國(guó)際化進(jìn)程中，對(duì)不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市，對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同，甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。提高中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平，首先要盡快建立中國(guó)的會(huì)計(jì)原則框架，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無(wú)法有邏輯的發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

其次，會(huì)計(jì)的國(guó)際化一定會(huì)涉及政治因素，也會(huì)產(chǎn)生特定的經(jīng)濟(jì)利益后果，但是這些只是會(huì)計(jì)國(guó)際化的結(jié)果，而不是原因，我們要承認(rèn)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)以會(huì)計(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)為基石的應(yīng)用能力競(jìng)賽；最后，我國(guó)要積極地參加國(guó)際的協(xié)調(diào)并積極溝通，從中獲得相對(duì)應(yīng)的說(shuō)話權(quán)與國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)獨(dú)特的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及會(huì)計(jì)制度的特別關(guān)注。

2、推進(jìn)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化接軌進(jìn)程

我國(guó)要加大會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的步伐，更加努力的推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和繼續(xù)教育的系列化、條理化和科學(xué)化。進(jìn)而培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)、高層次的會(huì)計(jì)使用人才。促進(jìn)形成對(duì)高會(huì)計(jì)信息的需求量，以加強(qiáng)對(duì)各種投資者和會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)教育。要加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在人員培訓(xùn)上既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高獨(dú)立、客觀、公正吸業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

3、加強(qiáng)各部門(mén)的理論研究與國(guó)際會(huì)計(jì)的溝通強(qiáng)度

積極主動(dòng)地推進(jìn)理論研究進(jìn)程，加大國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)界理論探究和溝通的水平，激勵(lì)國(guó)際會(huì)計(jì)界更加關(guān)注中國(guó)的情況并逐漸了解中國(guó)。在此基礎(chǔ)上真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)新興國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高程度的關(guān)注。

4、借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)制度模式

鑒于我國(guó)文化傳統(tǒng)的激勵(lì)與引導(dǎo)，致使更多的人士參與會(huì)計(jì)制度的制定，建成更具有權(quán)威性、科學(xué)性、先進(jìn)性的會(huì)計(jì)制度?；趪?guó)外成功的制度制定模式，建成并且優(yōu)化符合于中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的會(huì)計(jì)制度制定模式。

5、加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的溝通與合作

我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革需要制度制定部門(mén)與有關(guān)政府部門(mén)的溝通與合作，并且努力的提高市場(chǎng)化與證券化程度，以便于為會(huì)計(jì)國(guó)際化提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

6、大力推進(jìn)會(huì)計(jì)法制建設(shè)并完善開(kāi)機(jī)監(jiān)督

就目前而言，我國(guó)并未對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度法律地位，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)關(guān)與不同主體的法律責(zé)任作出相應(yīng)的明確規(guī)定，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整與優(yōu)化，從而建立起與中國(guó)國(guó)情想適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。

7、推進(jìn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善制度體系

結(jié)合認(rèn)識(shí)論和與心理學(xué)有關(guān)的各種理論與實(shí)踐，使得我國(guó)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者本身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，認(rèn)識(shí)偏好與判斷能力更加完善，依據(jù)不同類型報(bào)告主體會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，加強(qiáng)制度及規(guī)范要求，由此建立完善的、科學(xué)的制度體系。

8、加快制定新的準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并，金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面準(zhǔn)則的制定工作 同時(shí)在商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的丈量、利潤(rùn)分配方案等方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

會(huì)計(jì)國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化需各國(guó)共同努力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該只照顧某些發(fā)達(dá)國(guó)家的需要而忽視了發(fā)展中國(guó)家的利益，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，逐漸縮小各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化——國(guó)際化，這將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。而中國(guó)在使自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到中國(guó)有自己特定的歷史和現(xiàn)實(shí)，我們可以、而且也一直在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可取的內(nèi)容，但我們不能全盤(pán)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，趨利、避害，搞好會(huì)計(jì)改革，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日臻完備、科學(xué)并形成一套完整的中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這才是中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必由之路！

參考文獻(xiàn)：

[1]李文海. 簡(jiǎn)述我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化歷程[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008.6.

[2]賈曼瑩. 淺談現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展[J].新西部，2013.36.

[3]王善平. 論我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化[J]. 會(huì)計(jì)研究，1993.5.

（作者單位：山東英才學(xué)院）