摘 要：根據(jù)國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在不同年度的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》給出的概念來看，內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化已經(jīng)成為國際內(nèi)部審計(jì)界的現(xiàn)實(shí)情況。今年發(fā)布的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第一次將推動(dòng)組織增值寫入其中。在這種情況下，各企業(yè)組織應(yīng)該多方面及時(shí)跟進(jìn)，以推進(jìn)內(nèi)審工作增值型轉(zhuǎn)化的規(guī)模性實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增值型轉(zhuǎn)化 IIA 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

一、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)化趨勢

基于特殊的歷史及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素，內(nèi)部審計(jì)理念發(fā)展成熟于海外，其權(quán)威定義當(dāng)屬國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在不同年度的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》給出的概念。1993，IIA給出的定義是：在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動(dòng)進(jìn) 行審查和評(píng)價(jià)，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。2004年則規(guī)定為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

這兩個(gè)概念相比，可以看出內(nèi)部審計(jì)定義兩方面的變化，一是關(guān)注重點(diǎn)由管理向治理轉(zhuǎn)型，二是行為目的由循規(guī)向增值轉(zhuǎn)型，兩種變化之中后者是核心和關(guān)鍵。在國內(nèi)，這種轉(zhuǎn)變稍微滯后，但在新頒發(fā)的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中也明文規(guī)定：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

這個(gè)定義實(shí)際上是IIA在2004年確定的定義的翻版，同樣強(qiáng)化對治理的關(guān)注，而將與增值相關(guān)的內(nèi)容置于末尾實(shí)際上是更加強(qiáng)化了對內(nèi)部審計(jì)增值功能的肯定和認(rèn)同。

二、目前推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)條件

相對于2003年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則而言，今年發(fā)布的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是第一次將推動(dòng)組織增值寫入其中，這背后蘊(yùn)含著中國正在啟動(dòng)規(guī)模性推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)向增值轉(zhuǎn)型。實(shí)際上，目前在這個(gè)時(shí)候提出在實(shí)踐、意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理理念等方面來說是有一定現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的。

在實(shí)務(wù)實(shí)踐方面，內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)破局發(fā)展的必然選擇。改革開放后，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建和完善，內(nèi)部審計(jì)由無到有，由少到多，也逐漸發(fā)展壯大起來。不過，內(nèi)部審計(jì)一直作為企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門的影子存在，其具體工作發(fā)揮以合規(guī)性監(jiān)督為主。這種特殊而稍微畸形的定位阻礙了其在具體工作實(shí)務(wù)層面的徹底推進(jìn)，更為嚴(yán)重的是這種定位制約了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理及治理結(jié)構(gòu)中的地位，讓其一直處于邊緣化狀態(tài)。在這種情況下，強(qiáng)化彰顯內(nèi)部審計(jì)的增值功能，是破解這種困局的必然走向。

在思想意識(shí)方面，內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化早就成為人心所向的趨勢?；谌缟蠈?shí)踐發(fā)展的內(nèi)在需要，及2001、2004年度IIA相關(guān)定義的影響，早就有學(xué)者和實(shí)務(wù)層面的先進(jìn)人士意識(shí)到啟動(dòng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化的必要，并通過各種方式進(jìn)行呼吁。早在2001年，余玉苗及詹俊二人便在《審計(jì)研究》中撰文《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》，而后以此為主題或篇名的學(xué)術(shù)文章近兩千篇，形成了一個(gè)學(xué)術(shù)研討的熱區(qū)。這種討論的熱度實(shí)際就是新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則最終把推動(dòng)組織增值寫入其中的重要推動(dòng)力。

另外，風(fēng)險(xiǎn)管理理念的傳播和普及為內(nèi)部審計(jì)增值型轉(zhuǎn)化提供了良好契機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)管理理念的傳播及在各企業(yè)組織的普及，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)化，后者目前已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作的主流形態(tài)。隨著風(fēng)險(xiǎn)的定義由貶義走向中性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作也逐漸擺脫了重點(diǎn)防弊的束縛，轉(zhuǎn)而尋找并幫助各層級(jí)管理人員把握企業(yè)組織發(fā)展的各種機(jī)遇，這種機(jī)遇的利用和把握是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值型轉(zhuǎn)化的良好契機(jī)。

三、完善增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的路徑

基礎(chǔ)條件的存在不等于增值型內(nèi)部設(shè)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建及完善，后者的實(shí)現(xiàn)還需要多方面的改善和提升，具體而言主要著力點(diǎn)在于如下幾個(gè)方面：

首先，要深化相關(guān)認(rèn)識(shí)。對此，在具體把握上，應(yīng)該注意一個(gè)基礎(chǔ)、兩種行為模式及一個(gè)重點(diǎn)行為內(nèi)容。其中，一個(gè)基礎(chǔ)就是要站在目前學(xué)術(shù)研討及倡導(dǎo)呼吁的基礎(chǔ)上，即利用思想意識(shí)方面的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；兩種行為模式是深化及普及，對于基層實(shí)務(wù)層面來說更重要的是將與內(nèi)部審計(jì)增值方面的系列認(rèn)識(shí)普及到廣大員工團(tuán)隊(duì)中；三個(gè)行為內(nèi)容是推進(jìn)內(nèi)審增值的重要性、必要性及如何推進(jìn)，其中深入研究確認(rèn)各層級(jí)人員如何推動(dòng)內(nèi)審增值問題是最關(guān)鍵的內(nèi)容。

其次，要提升內(nèi)審工作地位。對此，要重點(diǎn)把握三點(diǎn)，一是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，改變部分企業(yè)簡單地將內(nèi)審工作設(shè)置在總經(jīng)理甚至副職領(lǐng)導(dǎo)之下的現(xiàn)象，在董事會(huì)下設(shè)置專門審計(jì)委員會(huì)，以確保其地位的獨(dú)立性；二是健全組織體系，對部門企業(yè)內(nèi)審組織及崗位設(shè)置長期殘缺不全的情況進(jìn)行整改，為內(nèi)審有為確保有位；三是完善制度規(guī)定，重點(diǎn)是在企業(yè)層級(jí)的規(guī)程中給內(nèi)審工作地位及流程給予與時(shí)俱進(jìn)的修改，以便能適應(yīng)新的治理機(jī)構(gòu)及組織構(gòu)建情況。

再次，要加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。對此，要重點(diǎn)把握三點(diǎn)，一是審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人員應(yīng)該了解推進(jìn)內(nèi)審增值轉(zhuǎn)化對屬下團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)要求，并以此為基礎(chǔ)明確人力資源配置及新進(jìn)人員引進(jìn)的方向；二是審計(jì)人員個(gè)體應(yīng)該了解自身崗位推進(jìn)內(nèi)審工作增值轉(zhuǎn)化的具體需求，并根據(jù)具體情況充分利用各種機(jī)會(huì)推進(jìn)自身素質(zhì)提升，強(qiáng)化個(gè)人的勝任能力；三是無論是審計(jì)人員還是審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，在方向選擇及素質(zhì)培養(yǎng)方面都要適當(dāng)注意多樣化，以適應(yīng)推進(jìn)內(nèi)審增值的全面需求。

第四，要改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。對此，要重點(diǎn)把握四點(diǎn)，一是在審計(jì)內(nèi)容的選擇方面，加大對企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其發(fā)揮作用情況的關(guān)注和傾斜，以強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評(píng)價(jià)；二是在審計(jì)方法運(yùn)用方面，在審計(jì)實(shí)務(wù)層面深入探索和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用；三在審計(jì)手段方面，充分借助目前各企業(yè)組織普遍構(gòu)建信息系統(tǒng)的時(shí)代優(yōu)勢，積極推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的開展；另外，審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中，應(yīng)該適當(dāng)強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢工作的開展和推進(jìn)，在條件允許的情況下應(yīng)該設(shè)置專人負(fù)責(zé)。

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（作者單位：陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司延安石油化工廠 陜西延安市 727406）