摘 要：本文通過介紹我國公路會計(jì)制度的變遷過程和分析公路會計(jì)制度改革中所存在的問題，提出了深化我國公路管理會計(jì)制度的建議。

關(guān)鍵詞：公路管理 會計(jì)制度 深化改革

一、我國公路管理會計(jì)制度的改革過程

1.1949-1979年的公路會計(jì)制度變更

新中國成立后，政府在“一五”初期制定并頒布了首個(gè)公路會計(jì)制度，但是該制度基本是照搬蘇聯(lián)的公路會計(jì)模式，并不適合我國的公路發(fā)展?fàn)顩r。1956年，我國開始探索適合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路，頒布了適合我國實(shí)際狀況的《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》，公路管理會計(jì)制度有了較大進(jìn)步。

2.1979-2003年的公路會計(jì)制度變更

改革開放以后，交通部經(jīng)過多次探討，在1979年頒布了試行《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度中提出了三種會計(jì)記賬方法，分別制定了相應(yīng)的三套會計(jì)科目，公路管理單位可以根據(jù)自身特點(diǎn)選擇較為適用的記賬方法。1987年，交通部對上一會計(jì)制度作了適當(dāng)修改，而且頒布了《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》，會計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)致，支出項(xiàng)目也做出了類別劃分，增加了銀行借款科目，會計(jì)核算口徑向企業(yè)會計(jì)制度靠攏。這一階段的公路會計(jì)制度有了長足發(fā)展，會計(jì)核算質(zhì)量有了很大提高，這些會計(jì)制度是我國現(xiàn)代公路管理會計(jì)制度的基礎(chǔ)構(gòu)架。

3.2003至今的公路會計(jì)制度變更

2003年起，公路單位的財(cái)務(wù)收支納入地方政府財(cái)政預(yù)算，當(dāng)時(shí)會計(jì)制度無法滿足預(yù)算管理的需求，因此地方政府在相關(guān)法規(guī)范圍內(nèi)制定了適合本地區(qū)發(fā)展的公路管理會計(jì)核算方法。改革后的公路管理會計(jì)制度中，公路會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主。2009年起我國取消了很多公路養(yǎng)護(hù)性質(zhì)的收費(fèi)，改由稅務(wù)部門征收燃油費(fèi)。目前我國公路會計(jì)制度實(shí)行的是1987頒發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》，同時(shí)也參照《事業(yè)單位會計(jì)制度》要求。

二、我國現(xiàn)行公路管理會計(jì)制度改革中存在的不足

1.會計(jì)核算基礎(chǔ)具有局限性

目前，我國公路事業(yè)單位的會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)金的實(shí)際收支發(fā)生時(shí)才進(jìn)行會計(jì)記賬處理，因而公路事業(yè)單位的會計(jì)賬簿反映的會計(jì)業(yè)務(wù)和信息不完整。具體表現(xiàn)有：

（1）預(yù)算資金結(jié)余賬實(shí)不符。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對于一些時(shí)間跨度較長的項(xiàng)目，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生但還沒有收支的部分資金不能入賬，這導(dǎo)致公路部門財(cái)務(wù)報(bào)表上的預(yù)算資金結(jié)余與實(shí)際不相符。（2）支出劃分不清。在收支實(shí)現(xiàn)制下，經(jīng)常性支出和資本性支出的界限不清晰，導(dǎo)致資產(chǎn)的管理和監(jiān)督不受控。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)務(wù)核算沒有考慮未來的各種不確定因素，并且公路單位的負(fù)債也沒有納入核算范圍，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.會計(jì)科目設(shè)置不合理

費(fèi)改稅改革之后，很多原有的會計(jì)科目失去意義，還有很多會計(jì)科目不符合財(cái)政改革的需求。

（1）“養(yǎng)路費(fèi)收入”科目依然存在?！梆B(yǎng)路費(fèi)收入”科目本來的核算內(nèi)容是按中央政府規(guī)定征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)和過隧道費(fèi)等費(fèi)用收入，不納入地方政府預(yù)算。1997年后，養(yǎng)路費(fèi)成為國家預(yù)算管理的內(nèi)容，其他費(fèi)用也成為財(cái)政專項(xiàng)費(fèi)用收入。因此，養(yǎng)路費(fèi)收入的核算內(nèi)容不再屬于公路管理部門。（2）“養(yǎng)路支出”科目核算內(nèi)容不合理。根據(jù)《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》，“養(yǎng)路支出”科目核算的是在中央規(guī)定范圍內(nèi)的各項(xiàng)養(yǎng)路和管理費(fèi)用，支出來源是征收的公路養(yǎng)路費(fèi)。費(fèi)改稅之后，養(yǎng)路支出費(fèi)用由中央政府財(cái)政撥付，納入財(cái)政預(yù)算，從而“養(yǎng)路支出”科目的核算內(nèi)容有了實(shí)質(zhì)性改變。

3.內(nèi)部控制制度不完善

（1）內(nèi)部控制制度建設(shè)落后。近年來，公路行業(yè)快速發(fā)展，但公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)卻比較落后，設(shè)置也不合理，可操作性不強(qiáng)。（2）單位領(lǐng)導(dǎo)重視不足。公路事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制徒有形式。行業(yè)監(jiān)管不到位，內(nèi)部控制制度沒有得到真正貫徹執(zhí)行。

三、深化我國公路管理會計(jì)制度改革的措施

公路管理會計(jì)制度的深化改革，要以《事業(yè)單位會計(jì)制度》為主要依據(jù)，并結(jié)合公路管理特點(diǎn)，制定有針對性的公路管理會計(jì)制度，滿足公路行業(yè)會計(jì)管理的需要。

1.收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔

由上述分析可知，收付實(shí)現(xiàn)制具有局限性，無法全面反映單位資產(chǎn)和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，公路事業(yè)單位正在準(zhǔn)備推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計(jì)制度，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在缺點(diǎn)。

2.修改并完善會計(jì)科目

公路管理單位的財(cái)會收支已經(jīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，實(shí)行國庫統(tǒng)一支付，因此公路管理單位要以預(yù)算單位的形式進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)科目也要相應(yīng)的進(jìn)行修改和完善，使之更加適合現(xiàn)行公路行業(yè)的特點(diǎn)。

（1）收入類科目的修改與完善。以收入來源為依據(jù)將財(cái)政撥付類科目改為收入類科目，費(fèi)改稅后，“養(yǎng)路費(fèi)收入”及其二級科目“公路養(yǎng)路費(fèi)收入”科目都不再適用，需要予以取消。（2）支出類項(xiàng)目的修改與完善。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，以“事業(yè)支出”代替“養(yǎng)路支出”科目，事業(yè)支出包括財(cái)政性資金支出和其他支出兩類，這兩類支出又分為基本支出和項(xiàng)目支出，從而在“事業(yè)支出”一級科目之下設(shè)有“經(jīng)費(fèi)支出”和“專項(xiàng)支出”科目。經(jīng)費(fèi)支出“科目主要核算工資、福利補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等基本支出項(xiàng)目，下設(shè)有與這些項(xiàng)目相對應(yīng)的三級會計(jì)科目?！睂ｍ?xiàng)支出“科目主要核算公路工程項(xiàng)目支出。

3.建立健全公路管理單位的內(nèi)部控制制度

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制制度的重視。根據(jù)《會計(jì)法》要求，單位領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)建設(shè)并推行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。因此，公路管理單位的領(lǐng)導(dǎo)要擔(dān)負(fù)起其法律職責(zé)，重視會計(jì)監(jiān)督工作，建立起有效的單位內(nèi)部控制制度。（2）發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制作用。公路管理部門要按照財(cái)政改革的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的創(chuàng)新與改革，建立起系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)論

綜上所述，我國公路管理會計(jì)制度改革已經(jīng)有了長足發(fā)展，但在會計(jì)基礎(chǔ)核算、會計(jì)科目設(shè)置和內(nèi)部控制方面依然存在很多問題，需要各個(gè)部門予以重視，深化其改革和完善，提高會計(jì)制度在公路行業(yè)的適用性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李楠.對公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度改革的思考[J].科技致富向?qū)В?010（33）： 219.

作者簡介：

劉寧國 （1975 - ），男，山東菏澤人，會計(jì)師，大學(xué)學(xué)歷，畢業(yè)于西北林學(xué)院會計(jì)專業(yè)。

（作者單位：菏澤市公路管理局工程三處

山東菏澤市 274000）