摘 要：隨著現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的迅猛發(fā)展，分、子公司的設(shè)置逐漸成為企業(yè)集團(tuán)成長(zhǎng)過(guò)程的內(nèi)在要求。然而分、子公司的發(fā)展并不總是與母公司發(fā)展契合，由于其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，有時(shí)甚至?xí)?duì)母公司的利益造成損害。財(cái)務(wù)主管委派制是針對(duì)這一問(wèn)題的改善而產(chǎn)生的，它通過(guò)母公司向分、子公司派遣財(cái)務(wù)主管對(duì)分、子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督?jīng)Q策，以此確保分、子公司的發(fā)展符合企業(yè)集團(tuán)的整體利益。本文即針對(duì)財(cái)務(wù)主管委派制的先進(jìn)性、其在應(yīng)用過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題以及改善措施做出詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)主管委派制 國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 決策優(yōu)化

一、財(cái)務(wù)主管委派制產(chǎn)生背景及必要性

所謂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，是指企業(yè)內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行的監(jiān)察和督促。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部建立的一系列財(cái)務(wù)管理控制方法和措施而實(shí)施的。其目的是為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，從而達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)管理效率，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。然而由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的局限性，導(dǎo)致其在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的過(guò)程中弊端重重，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督不利、財(cái)務(wù)控制制度不完善

目前許多企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理觀念并未真正完成從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好適應(yīng)和轉(zhuǎn)變，仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色，對(duì)企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧法人實(shí)體的概念理解不到位，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制之后，企業(yè)管理者身兼數(shù)職，權(quán)力無(wú)法得到有效監(jiān)督和制衡。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制組織的建立也并未起到應(yīng)有的作用，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行缺乏相互監(jiān)督、相互制約，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量的內(nèi)耗，無(wú)形中提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

（二）財(cái)務(wù)管理失控，會(huì)計(jì)定位不清

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部普遍存在財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善的問(wèn)題，使得財(cái)物大量流失，化公為私。作為國(guó)有企業(yè)而言，由于企業(yè)會(huì)計(jì)定位不清晰，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)，為企業(yè)管理者提供決策信息，定位于為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)。在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)時(shí)，影響到單位利益或職工個(gè)人利益時(shí)，就無(wú)法旗幟鮮明地去維護(hù)集體利益。

（三）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

由于會(huì)計(jì)信息的供需雙方長(zhǎng)期處于信息不對(duì)稱(chēng)的地位，相對(duì)于外界，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息的處理中處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，從而可以利用其信息地位進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。此外由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督而造成信息失真。

通過(guò)以上分析我們不難看出，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中若想真正使企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行透明健全，僅靠?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督很難達(dá)到，特別是在大型國(guó)有企業(yè)子母公司間利益目標(biāo)并不完全一致的情況下，實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制就顯得尤為重要。

二、財(cái)務(wù)主管委派制的推行對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的影響

財(cái)務(wù)主管委派制實(shí)施的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)對(duì)分、子公司執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的監(jiān)控，增強(qiáng)母公司對(duì)分、子公司的控制力，同時(shí)通過(guò)共享母公司的人力資源和管理優(yōu)勢(shì)，為分、子公司提供財(cái)務(wù)服務(wù)。隨著財(cái)務(wù)主管委派制在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的推行與應(yīng)用，其對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管以及控制的作用慢慢顯現(xiàn)出來(lái)，其對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行產(chǎn)生的影響集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)了財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督， 更加有利于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

首先，財(cái)務(wù)主管將分、子公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行逐步分解，使其緊緊圍繞企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，以確保集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)。其次，財(cái)務(wù)主管還會(huì)對(duì)所屬子公司和分公司的會(huì)計(jì)管理過(guò)程進(jìn)行控制， 以及實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后控制。最后，財(cái)務(wù)主管還會(huì)對(duì)分、子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司的違規(guī)行為和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)，予以制止糾正，同時(shí)向母公司報(bào)告，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，保證了企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行。

（二）有助于企業(yè)集團(tuán)采用資金集中管理模式，控制資金流向

財(cái)務(wù)主管委派制有利于母公司對(duì)資金進(jìn)行集權(quán)化管理，使得母公司及時(shí)了解分、子公司的資金流向和資金安全，有效防止資金在運(yùn)行中出現(xiàn)違章和舞弊行為。此外，財(cái)務(wù)主管委派制還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)整體資源的有效配置，解決了資金因多頭開(kāi)戶(hù)而產(chǎn)生的富余和短缺并存問(wèn)題。同時(shí)，資金集中管理還可以最大限度地拓展內(nèi)部融資渠道，提高資金的使用效率，形成統(tǒng)一的資金池以降低資金閑置率，增強(qiáng)企業(yè)的抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

過(guò)去，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)紀(jì)律形同虛設(shè)等現(xiàn)象不同程度地存在于企業(yè)集團(tuán)所屬各分、子公司中，有些分、子公司管理部門(mén)為了局部的利益和短期利益，不顧企業(yè)集團(tuán)的整體利益和大局利益，致使集團(tuán)利益損失慘重的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制后，解除了會(huì)計(jì)主管與派駐分、子公司的直接隸屬關(guān)系， 保證了財(cái)會(huì)主管在會(huì)計(jì)工作中的獨(dú)立性、客觀性和公正性，使其能夠嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行會(huì)計(jì)任務(wù)，幫助分、子公司根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的管理要求和財(cái)會(huì)政策，合理組織會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和基礎(chǔ)工作水平，保障會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，更好地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

三、財(cái)務(wù)主管委派制在國(guó)有企業(yè)推行過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題

雖然財(cái)務(wù)主管委派制在理論上存在諸如上述些許優(yōu)越性，但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中實(shí)則存在著“水土不服”的問(wèn)題。事實(shí)證明，其在集團(tuán)公司集權(quán)與分權(quán)的平衡問(wèn)題，分、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整與否問(wèn)題以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案的制定遵照集團(tuán)公司制度與否等問(wèn)題上并未給予企業(yè)集團(tuán)行之有效的解決對(duì)策，下面我們來(lái)具體分析一下財(cái)務(wù)主管委派制在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題：

（一）財(cái)會(huì)主管存在雙重身份，其管理常陷于兩難境地

作為分、子公司決策管理階層及經(jīng)營(yíng)者的助手，財(cái)務(wù)主管受分、子公司經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)，參與分、子公司的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)作為母公司經(jīng)營(yíng)者的代表又要對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行監(jiān)督與決策。他既是行使會(huì)計(jì)監(jiān)控權(quán)的母公司代表，又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者， 其必須履行的職責(zé)還包括按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)，為分、子公司提供經(jīng)營(yíng)決策和管理控制所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致委派財(cái)務(wù)主管的理財(cái)和服務(wù)的職能弱化。

（二）財(cái)會(huì)主管責(zé)權(quán)的不對(duì)稱(chēng)性， 導(dǎo)致工作效果不佳

財(cái)務(wù)主管責(zé)權(quán)的不一致性一定程度上影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。首先表現(xiàn)在財(cái)會(huì)主管的責(zé)任往往很大， 但權(quán)力卻與派出單位負(fù)責(zé)人任命的其他部門(mén)負(fù)責(zé)人的等同， 這就很難去監(jiān)督和約束其他部門(mén)的工作，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)委派財(cái)務(wù)主管被架空或與被委托方串通合謀的情況。其次，如果分、子公司的經(jīng)濟(jì)效益不與財(cái)務(wù)主管的自身利益掛鉤，所在公司經(jīng)營(yíng)的好壞與其無(wú)關(guān)， 也勢(shì)必影響了他的積極性、創(chuàng)造性的發(fā)揮， 造成了責(zé)、權(quán)、利的不統(tǒng)一。

四、完善財(cái)務(wù)主管委派制的具體對(duì)策

針對(duì)財(cái)務(wù)主管委派制在具體實(shí)行過(guò)程中遇到的各類(lèi)問(wèn)題，需要拿出具體可行的措施加以解決完善，使其在推行過(guò)程中更加適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展的同時(shí)更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)主管在分、子公司中的決策與監(jiān)督作用，確保企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行符合最后總的利益目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)主管委派制的完善對(duì)策主要包括以下三個(gè)方面：

（一）完善相關(guān)法規(guī)制度，設(shè)立多級(jí)委派制度

為明確職責(zé)，設(shè)立多級(jí)委派制，企業(yè)集團(tuán)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行嘗試：

1.委派財(cái)務(wù)副總與財(cái)務(wù)主管的多級(jí)委派制度

被委派的財(cái)務(wù)主管在分、子公司屬于中層管理人員，其職能性質(zhì)導(dǎo)致其在下屬公司的經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中存在被繞開(kāi)的可能性。而財(cái)務(wù)副總卻可以直接委派至董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，在分、子公司屬于高層管理人員，分、子公司召開(kāi)的任何決策會(huì)議必須有財(cái)務(wù)副總參加，從而合理保證企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)決策事前監(jiān)督控制的需要。

2.清晰劃定兩級(jí)委派人員職責(zé)

財(cái)務(wù)主管與財(cái)務(wù)副總是集團(tuán)母公司為了監(jiān)督并完善分、子公司設(shè)置的多方監(jiān)督體系，二者的關(guān)系是互相配合，共同的最高使命是使分、子公司的利益符合企業(yè)集團(tuán)的整體利益。所以，對(duì)財(cái)務(wù)主管的職責(zé)設(shè)定不僅包括合理保證分、子公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常變動(dòng)時(shí)通知財(cái)務(wù)副總，也包括對(duì)分、子公司的經(jīng)營(yíng)決策提出合理化建議。財(cái)務(wù)副總的職責(zé)不僅包括關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的諸如籌資、投資、用資等的活動(dòng)，同樣也需要對(duì)分、子公司的日常運(yùn)營(yíng)提出合理化建議。

（二）為財(cái)務(wù)主管委派制的實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

首先，需強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境，不斷通過(guò)強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)下屬分、子公司的檢查與審計(jì)工作，以此增強(qiáng)委派人員行使監(jiān)督權(quán)的威懾力，引導(dǎo)委派人員履行職能。此外，應(yīng)賦予委派人員與其職責(zé)相匹配的地位和權(quán)力，切實(shí)提高委派會(huì)計(jì)主管的地位， 使其全面負(fù)責(zé)下屬公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，令監(jiān)督的職責(zé)能最大限度地落到實(shí)處。妥善解決會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與理財(cái)?shù)年P(guān)系。最后，要加強(qiáng)委派人員的利益保障。要充分依托紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)， 切實(shí)維護(hù)委派人員的合法權(quán)益。同時(shí)設(shè)立委派人員獎(jiǎng)勵(lì)基金， 對(duì)敢于與違規(guī)、違法行為作斗爭(zhēng)的委派人員給予獎(jiǎng)勵(lì)， 構(gòu)建利益保障機(jī)制。

（三）合理解決工資待遇問(wèn)題，健全績(jī)效考評(píng)，提高委派人員工作積極性

企業(yè)集團(tuán)需要進(jìn)一步理清委派人員的隸屬關(guān)系。使其按崗取酬， 體現(xiàn)“效率、公平”原則，依據(jù)派入下屬單位的規(guī)模、工作難度和工作責(zé)任大小的不同對(duì)委派人員應(yīng)實(shí)行差異化待遇，嚴(yán)格業(yè)績(jī)考核。根治主要依靠派人單位的評(píng)價(jià)或憑印象打分等現(xiàn)象。建立健全綜合有效的考評(píng)機(jī)制， 先設(shè)的企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)委派人員每年進(jìn)行一次全面客觀的考證，在確定委派人員薪酬時(shí)，采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法。定性評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)委派人員述職報(bào)告的評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)工作由績(jī)效考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。

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作者簡(jiǎn)介：

金 穎 女，中央民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)2013級(jí)碩士研究生。

（作者單位：中央民族大學(xué)管理學(xué)院 北京市 100081）