摘 要：強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。如今商業(yè)銀行員工內(nèi)控意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮都阻礙了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。本文通過(guò)分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的短板提出解決措施，從而為商業(yè)銀行強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供借鑒

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)督

引言

商業(yè)銀行在不斷加快金融改革的進(jìn)程中，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)電子網(wǎng)絡(luò)化有效提高了銀行會(huì)計(jì)的工作效率，并且提升了銀行的信譽(yù)和形象。然而隨著會(huì)計(jì)操作方式的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致業(yè)務(wù)量加大，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)便呈現(xiàn)多樣化，商業(yè)銀行必須建立一套責(zé)權(quán)分明、相互制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是銀行為了保證自身及客戶的資金安全，保證會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，保證銀行經(jīng)營(yíng)正常有序的運(yùn)行，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)而制定的組織方法和程序的總稱[1]。

一、商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行應(yīng)該形成多層次的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，讓每個(gè)群體以及個(gè)人的行為都在監(jiān)督之下，使內(nèi)部控制的目標(biāo)更加具體化，以確?？傮w上控制目標(biāo)的體現(xiàn)[2]?？刂茩C(jī)制和控制系統(tǒng)是否科學(xué)有效直接關(guān)系到銀行的工作質(zhì)量和信譽(yù)，也關(guān)系到銀行制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，更關(guān)系到能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中始終處于不敗之地。建立有效完善全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和防范機(jī)制對(duì)維護(hù)銀行自身資金并且安全防范銀行可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平保證投資者的合法權(quán)益保障各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利完成具有非常重要的意義[2]。商業(yè)銀行近年來(lái)發(fā)生的一系列金融案件中可以看到，許多案件都和會(huì)計(jì)工作有關(guān)。這些問(wèn)題如果不采取有效措施加以解決，結(jié)果是不堪設(shè)想的。建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，就是為了堵住開立賬戶的權(quán)力索賄受賄或是挪用銀行和企業(yè)的資金進(jìn)行投資和經(jīng)商諸如此類的漏洞以防止銀行資金的損失。

二、商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

1.員工內(nèi)控意識(shí)的確立與企業(yè)規(guī)章制度的完善

許多銀行的員工誤以為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是單純地建章建制，這使得組織內(nèi)部的內(nèi)控觀念薄弱，沒(méi)有真正從思想上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在新的操作方式下所存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此確保會(huì)計(jì)部門員工的素質(zhì)是提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，只有這樣才能適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責(zé)提供保障。

從另一方面來(lái)說(shuō)，銀行結(jié)算制度、信貸規(guī)章制度、聯(lián)行清算制度、外匯管理制度等都要通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)貫徹執(zhí)行。但是由于我們管理上存在嚴(yán)重的問(wèn)題，使得部分規(guī)章制度并未真正得到落實(shí)，會(huì)計(jì)控制能有效地監(jiān)督各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)講要建成真正的、具有國(guó)際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)既定目標(biāo)需要建立與之相配套的有效的規(guī)章制度。在現(xiàn)實(shí)工作中，商業(yè)銀行明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的更科學(xué)的制度所替代，將無(wú)法滿足各方面的要求。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

核算和監(jiān)督是銀行會(huì)計(jì)的兩大職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以說(shuō)是會(huì)計(jì)部門控制的基礎(chǔ)。而目前銀行會(huì)計(jì)過(guò)于偏重核算職能，對(duì)諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證審核、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法及財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能重視不夠，在這方面進(jìn)行的有針對(duì)性研究較少，導(dǎo)致至今也沒(méi)有建立一套行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要采用事后稽核、會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)，輔之以會(huì)計(jì)工作等級(jí)考核等手段，但實(shí)際上這些手段對(duì)銀行自身經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現(xiàn)。商業(yè)銀行對(duì)新形勢(shì)下的操作模式需要進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)電子網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的處理程序及其對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度需要進(jìn)行深刻的了解和掌握，才能使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮，檢查方法和手段不能僅僅限于會(huì)計(jì)憑證要素的審核。在實(shí)際工作中，對(duì)已發(fā)生案件更需要重點(diǎn)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。

三、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

內(nèi)控制度是銀行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的結(jié)晶，是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制：

1.強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念

商業(yè)銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)，必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。作為管理者應(yīng)該學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)新的管理理念，并把內(nèi)部控制意識(shí)灌輸?shù)矫恳晃粏T工的頭腦中，避免因追求短期的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境，營(yíng)造人人遵紀(jì)守法的良好氛圍，在銀行內(nèi)部要達(dá)到全員性和全程性的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和工作質(zhì)量意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的主動(dòng)性。

除了領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，加強(qiáng)職工再教育并且提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)和文化在很大程度上取決于員工對(duì)組織的感知。認(rèn)知因素決定制度運(yùn)行的狀況及效果。員工應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新的操作知識(shí)和每個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握，樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我控制自我防范意識(shí)，樹立對(duì)國(guó)家對(duì)企業(yè)對(duì)自己高度的責(zé)任感。

2.提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施都要嚴(yán)格執(zhí)行不同崗位的操作規(guī)程，明確崗位職責(zé)，不斷加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員特別是臨柜人員的道德教育和法制教育。培養(yǎng)每位員工的法律意識(shí)和自我約束能力。定期對(duì)銀行各級(jí)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)和新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，制定嚴(yán)格完善的考核制度，以適應(yīng)新的操作方式下銀行會(huì)計(jì)工作的需要?；巳藛T素質(zhì)的提高需要進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高稽核人員的業(yè)務(wù)能力和稽核水平。

3.業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過(guò)復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符。銀行會(huì)計(jì)電算化使綜合核算與明細(xì)核算間的相互制約關(guān)系由計(jì)算機(jī)內(nèi)部完成，會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握雙線核算的基本原理及制度，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。

具體業(yè)務(wù)中需要實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，做到各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程環(huán)環(huán)相扣。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制，每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度

對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

總之，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避來(lái)說(shuō)是銀行業(yè)所面臨的一項(xiàng)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗟倪M(jìn)行探索與創(chuàng)新。只有建立有效的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防機(jī)制，這樣才能夠?qū)鹑陲L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，促進(jìn)銀行更好更強(qiáng)的發(fā)展。

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個(gè)人簡(jiǎn)介：

丁 莉 女，山東省濰坊市安丘市，1973年1月1日出生，中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行營(yíng)業(yè)管理部營(yíng)業(yè)室，科長(zhǎng)，研究方向：銀行會(huì)計(jì)。

（作者單位：中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行 山東濟(jì)南市 250021）