摘 要：現(xiàn)階段，在我國社會經濟不斷發(fā)展的過程中，公允價值被逐漸引入到特有制度中，在此基礎上有效的提升了上市公司會計信息的關聯(lián)性。我國在研究公允價值的過程中，不單需要將估值理論作為基礎，還需要重視公允價值中所體現(xiàn)出的價值關聯(lián)性?；诖?，本文主要以公允價值及其對銀行業(yè)上市公司的影響為基本點，進行詳細的分析。

關鍵詞：公允價值 上市公司 銀行業(yè)

隨著新企業(yè)會計準則的實施，較為完善的將公允價值所具備的計量屬性導入到會計準則中，并得到了廣泛的應用，形成了歷史成本向公允價值的合理轉變，使得銀行業(yè)上市公司在進行財務報告中所應用的公允價值，具有很大的挑戰(zhàn)和機遇。

一、公允價值概念及其計量分類

所謂公允價值，主要指的就是作用在公平交易的過程中，交易雙方在熟悉基本情況的條件下，以自愿的形式開展資產交換的流程。對于公允價值的計量方法來說，銀行業(yè)的上市公司需要利用適合并能夠獲取充足數(shù)據(jù)的方法，同時需要盡可能利用能夠觀察到的輸入值。銀行業(yè)上市公公允價值進行計量的過程中，包含三大類別：

1.銀行業(yè)上市公司在計量日可以獲取相同的負債、資產，并能夠在市場上進行報價，此報價會成為重要憑證來確定公允價值。

2.銀行業(yè)的上市公司在計量日可以獲取與負債或者資產類似的報價，將此報價作為主要憑證進行相應的調整來明確公允價值。

3.銀行業(yè)上市公司無法獲取類似或者相同資產，以至于和市場交易價格相比較時阻礙重重，因此只能夠利用其他可以反映出市場對負債或者資產定價時所應用的相關參數(shù)作為憑證，進行公允價值的確定。

二、銀行業(yè)上市公司應用公允價值計量時所產生的問題

1.公允價值計量對銀行財務報表所產生的負面影響

對資產負債表進行分析，財務報表中所關聯(lián)的相應財務指標，例如：資產負債率、凈資產收益率等，由于在估值公允價值方面與市場價格相關，因此，只是市場風險這一因素就會導致銀行資產負債規(guī)模的發(fā)展受到阻礙。當市場交易中顯示出穩(wěn)定、理性的狀態(tài)時，受到公允價值波動影響的負債規(guī)模能夠在合理的波動范圍內，可是如果公允價值存在過大的波動程度時，銀行業(yè)上市公司的資產負債規(guī)模會達不到平衡的效果，以至于有關的財務指標會產生很大的波動。另外，新會計準則的推行，會使得公允價值計量同歷史成本的計量一起應用在銀行會計的核算當中，會增加資產負債表中數(shù)據(jù)的復雜度，并缺乏一定程度的可比性，使得應用報表的相關人員在分析數(shù)字時無法適當操作，缺乏對公允價值波動的合理判斷[1]。

2.公允價值計量的不可靠性

想要獲取公允價值，必須要得到不同估價技術的援助，同時還會在估價的流程中產生較多的主觀判斷，可靠性方面受到質疑。比如：在通過對現(xiàn)值技術的利用進行公允機制的估計時，銀行業(yè)上市公司需要系統(tǒng)的估計和負債或者資產相關聯(lián)的預算流量，以此來明確適合的折現(xiàn)率和折現(xiàn)期限，然而這一系列因素都具備著較大的不穩(wěn)定性。因此，在計量公允價值的流程中，極為容易受到上市公司的不合理利用，雖能夠給予較為廣泛的彈性空間，可是會存在嚴重的可靠性問題。

3.公允價值波動監(jiān)控體系的缺失

在我國社會經濟環(huán)境逐漸更改的過程中，公允價值計量必然會增大銀行業(yè)上市公司相關項目的波動性，例如，銀行上市公司在引入公允價值計量之后的階段，公司在經營效果和財務狀況方面，同宏觀經濟環(huán)境與資本市場之間具有緊密的聯(lián)系，尤其是宏觀經濟市場的價值空間會顯示出很大的調整幅度，若利用公允價值計量，可以用最快的速度在銀行業(yè)上市公司的財務報表中顯示出來[2]。在利率變動的幅度相應增大時，公允價值計量方面同歷史成本的計量模式進行比較，可以較為快速的將資產價值的變動趨勢反映出來，然而在較為傳統(tǒng)的歷史成本計量模式中，減值損失方面會以保守的形式體現(xiàn)。

三、銀行業(yè)上市公司應用公允價值計量時所產生問題的解決對策

1.建立公允價值波動監(jiān)控體系和風險管理系統(tǒng)

按照實證分析結果和理論分析能夠了解，我國當前所實施的新會計準則在應用公允價值方面，已經在風險管理和銀行業(yè)績方面凸顯了風險的不確定性，面對此方面問題，我國的銀行業(yè)上市公司需要將資產風險和會計核算等方面作為管理重點，以此來進行恰當?shù)恼{整。以當前的會計市場運行情況來分析，一方面需要為銀行能夠涉及到的風險和業(yè)績管理做好準備工作，例如：做好升級估值技術、對接資產計量屬性等準備，另一方面還需要提前創(chuàng)建公允價值的相應波動監(jiān)控體系[3]。

在建立體系的過程中，一般會在三個層面上著手：其一，提升相關利益者對于公允價值波動情況來說所具備的本質認知，強化公允價值波動的資產在財務報告中所凸顯的披露狀態(tài)，細化不同的變動因素而產生的負債、資產變動狀況，要讓外部的信息使用者能夠多角度掌握業(yè)績更改的主要原因，需要利用每年舉辦的股東大會，強化使用外部信息的相關人員對公允價值變動產生后果的掌握度，以此來防止由于不對稱信息的產生而導致的業(yè)績損失；其二，強化部門與內部管理之間的風險控制溝通，加強對公允價值波動風險的管理認知度，力求將因價值波動所產生的風險在每一層次的部門得到細分，要讓風險責任制貫徹落實；其三，對于公允價值能夠影響的指標來說，例如：壞賬撥備覆蓋率、資本充足率等，需要創(chuàng)建完善的公允價值波動預警監(jiān)控模型，并按照各個階段所反饋的相關信息，將干擾項和模型控制變量進行相應調整，以此來提升監(jiān)控體系的敏感性。

2.推進公允價值的可靠運用

當前，我國的新會計準則在建立的過程中，是和國際會計趨勢持平的，對公允價值計量的利用是延續(xù)國際上會計準則的必要趨勢，對于我國的會計計量發(fā)展趨勢來說也是較為認同的。從我國實施的新會計準則中所具備的會計規(guī)范內容能夠看出，銀行業(yè)上市公司對于資產負債的計量選擇上來說有所異同，此種不對稱的混合計量模式，必然會讓銀行業(yè)上市公司的會計工作人員進行人為操作，必然會導致財務報表波動性方面產生極大的負面效果，可是類似這樣的狀況也能夠為銀行業(yè)上市公司的管理層人員的管理工作提供便利。

因此，需要加大對國際會計準則實施成果的重視，融合我國實際的狀況，以此來完善我國的新會計準則規(guī)范，安全、快速的推進公允價值計量的利用，從而改善公允價值波動對資本市場的沖擊和對銀行業(yè)績的不利影響。

3.創(chuàng)建估值模型，提升公允價值估值技術

在金融危機中，美國對于次貸資產來說，缺乏專業(yè)的估值技術指導，可是造成這種估值結果的主要原因，是對可信性的嚴重缺乏?，F(xiàn)階段，銀行業(yè)上市公司在構造信息系統(tǒng)時，還未達到順暢發(fā)展的目的，一般都是對國外先進系統(tǒng)的引進，導致我國銀行業(yè)上市公司對衍生金融業(yè)務交易的開展，受到硬件方面的局限。估值模型由于被我國的市場環(huán)境所青睞，因此被生搬硬套的應用在我國，很多的內部設置，如：干擾項和變量等都與我國的實際市場情況不符，缺乏適當?shù)臄?shù)據(jù)樣本和相應的理論支撐，在這樣的情況下，不但加大了銀行業(yè)上市公司的經營成本，還導致所獲取的數(shù)據(jù)無法將市場價值真實反映出來[4]。

與此同時，在我國實際市場的情況下，獲取的公允價值估值能力需要不斷提升，現(xiàn)階段的估值能力還無法與衍生金融業(yè)務的實際發(fā)展需求相提并論。在金融危機之后，對我國的銀行業(yè)上市公司進行分析，創(chuàng)建適合我國實際情況的公允價值估值體系，同時應該著眼于當前，尤其是在攻關非活躍市場公允價值估值技術的過程中，創(chuàng)建出行之有效的公允價值估值體系已經逐漸成為我國銀行業(yè)上市公司應該突破的首要任務，這就需要我國主動學習國際金融行業(yè)的豐富經驗，并吸取相關教訓，提升公允價值估值的水平，創(chuàng)建能夠充分考慮市場情況、經營狀況、資產現(xiàn)狀等多種因素及與自身實際條件相符的風險管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)。

綜上所述，當前我國銀行業(yè)的發(fā)展，離不開公允價值估值體系的支持，但是在創(chuàng)建符合當前我國國情的公允價值估值體系的過程中，雖然在很大程度上凸顯出了公允價值的影響力，但是同時也暴露出很多問題。因此，必須要從當前所處的會計環(huán)境為出發(fā)點，系統(tǒng)的研究公允價值的實施過程，只有對公允價值進行多層次、多角度的研究與探索，才能夠順利的實施新會計準則的目標。

參考文獻：

[1]張諾.銀行業(yè)上市公司公允價值的價值相關性分析[D].東北財經大學，2013.

[2]吳美平.公允價值計量在我國的運用及其對上市公司利潤和股價影響的研究[D].安徽大學，2013.

[3]陳學彬，許敏敏.公允價值變動對中國上市公司影響的實證分析——從盈利和股價波動的視角進行[J].金融論壇，2010，11（02）：143-148.

[4]滕延秀.公允價值計量對汽車行業(yè)上市公司影響的實證研究[D].沈陽理工大學，2013.

（作者單位：佳木斯大學 黑龍江佳木斯市 154007）