摘 要：本文主要探討新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響進行分析，在認清現(xiàn)實的基礎上展望未來，以便加快企業(yè)所得稅制的改革與完善。

關鍵詞：新會計準則 企業(yè)所得稅 會計處理 影響

在原企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)對收入、成本費用等要素的確認和計量，在會計處理和稅務處理上存在較大的差異。企業(yè)在納稅申報過程中，需要對會計利潤進行大量的納稅調整。企業(yè)在納稅調整過程中，由于各種原因可能會導致納稅調整不正確，進而影響到企業(yè)所得稅的正確申報。

一、應付稅款法

2006年新會計準則頒發(fā)前，企業(yè)在進行所得稅會計處理時，可以選擇應付稅款法或納稅影響會計法，這兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應交所得稅的計算和繳納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別在于企業(yè)財務報表中的“所得稅”費用項目不同。企業(yè)在實務中采用應付稅款法，即在按照稅法規(guī)定計算應交所得稅的同時，以相同的數(shù)額確認所得稅費用。這實際上是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復雜的納稅調整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費用的方法。但這樣計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應該負擔的本期所得稅費用，那么根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤。

納稅影響會計法有兩種具體的核算形式：遞延法和債務法。如果企業(yè)適用的所得稅稅率不發(fā)生變化，那么遞延法與債務法的處理過程相同。但如果發(fā)生了稅率變動，則遞延法仍按照舊稅率結轉原來確認的遞延稅款，這導致遞延稅款的賬面余額不能真實代表企業(yè)未來收款的權利或付款的義務，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債也就不符合資產或負債的真實含義。

二、資產負債表債務法

資產負債表債務法即在資產負債表日，通過比較資產、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。對于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。資產負債表債務法注重暫時性差異，需直接計算出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，并直接反映其對未來的影響，處理所有的暫時性差異。暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其中，賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關資產、負債在企業(yè)的資產負債表中應列示的金額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當期，應當確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

三、會計科目設置

企業(yè)所得稅的核算主要通過下列科目進行：

（一）遞延所得稅資產

本科目核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。

在資產負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的，作相反的會計分錄。

企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

在資產負債表日，預計未來很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

（二）遞延所得稅負債

本科目核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債，可按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。在資產負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的，作相反的會計分錄。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。企業(yè)合并中取得資產、負債的人賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。

（三）所得稅費用

本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。在資產負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。此外，在資產負債表日，根據(jù)遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；根據(jù)遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，作相反的會計分錄。企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。

結論

企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以說明，以保證企業(yè)所得稅的順利實施，要制定完善的法律法規(guī)體系，建立透明的信息披露機制，增加企業(yè)所得稅的透明度，通過會計和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國企業(yè)的改革順利進行下去。

參考文獻：

[1]劉雪楓. 淺析新會計準則對企業(yè)會計的影響[J]. 現(xiàn)代經濟信息，2014，06：224.

（作者單位：河南大有能源股份有限公司常村煤礦

河南義馬市 472302）